آیین نامه ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم 1366، مصوب 1395/03/12

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم 1366 (مقررات مالیاتی)

مقررات مرجع آیین نامه ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم

ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم ـ اصلاح 1380 و 1394/04/31 ـ درآمد مشمول مالیات اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران بابت درآمد هایی کـه در ایران و یا از ایران تحصیل می نمایند بـه شرح زیر تعیین می شود:

بابت تهیه طرح ساختمان ها و تاسیسات، نقشه برداری، نقشه کشی، نظارت و محاسبات فنی، دادن تعلیمات و کمک های فنی، انتقال دانش فنی، سایر خدمات و واگذاری امتیازات و سایر حقوق، همچنین واگذاری فیلمهای سینمایی کـه بـه عنوان بها یا حق نمایش یا تحت هر عنوان دیگر در ایران یا از ایران تحصیل می کنند بـه استثنای درآمد هایی کـه طبق مقررات این قانون نحوه دیگری برای تعیین درآمد مشمول مالیات یا مالیات آنها مقرر شده است با توجه بـه نوع فعالیت و میزان سود دهی بـه ماخذ ده درصد (10%) تا چهل درصد (40%) مجموع وجوهی می باشد کـه ظرف مدت یک سال مالیاتی عاید آنها می شود.

آیین نامه اجرایی این ماده و ضرایب تشخیص درآمد مشمول مالیات با توجه بـه نوع فعالیت، ظرف مدت شش ماه از تاریخ لازم الاجرا شدن این قانون (1395/01/01) بـه پیشنهاد وزارت امور اقتصادی و دارایی بـه تصویب هیأت وزیران می رسد.

پرداخت کنندگان وجوه مذکور در این ماده مکلفند در هر پرداخت، مالیات متعلق را با توجه بـه مبالغی کـه از اول سال تا آن تاریخ پرداخت کرده اند کسر و تا پایان ماه بعد بـه اداره امور مالیاتی پرداخت کنند، در غیر این صورت پرداخت کنندگان مذکور و دریافت کنندگان متضامنا مسئول پرداخت اصل مالیات و جریمه های متعلق آن خواهند بود.

تبصره 1 ـ الحاق 1394/04/31 ـ در مورد عملیات پیمانکاری، آن قسمت از مبلغ قرارداد کـه بـه مصرف خرید لوازم و تجهیزات می رسد مشروط بر آنکه در قرارداد یا اصلاحات و الحاقات بعدی آن مبالغ لوازم و تجهیزات بـه طور جدا از سایر اقلام قرارداد درج شده باشد، در مورد خرید داخلی حداکثر تا مبلغ صورت حساب خرید و در مورد خرید خارجی تا مجموع ارزش گمرکی کالا و حقوق ورودی و سایر پرداخت های قانونی مندرج در پروانه سبز گمرکی از پرداخت مالیات معاف است.

تبصره 2 ـ الحاق 1394/04/31 ـ در مواردی کـه پیمانکاران خارجی تمام یا قسمتی از فعالیت پیمانکاری را بـه اشخاص حقوقی ایرانی بـه عنوان پیمانکاران دست دوم واگذار کنند معادل مبالغی کـه برای تهیه لوازم و تجهیزات مذکور در قرارداد دست اول کـه توسط پیمانکار دست دوم خریداری می شود و با رعایت قسمت اخیر تبصره (1) این ماده از پیمانکار دست اول دریافت می گردد، از پرداخت مالیات بر درآمد معاف است.

تبصره 3 ـ الحاق 1394/04/31 ـ شعب و نمایندگی های شرکت ها و بانک های خارجی در ایران کـه بدون داشتن حق انجام دادن معامله بـه امر بازاریابی و جمع آوری اطلاعات اقتصادی در ایران برای شرکت مادر اشتغال دارند و برای جبران مخارج خود از شرکت مادر وجوهی دریافت می کنند نسبت بـه آن مشمول مالیات بر درآمد نخواهند بود.

تبصره 4 ـ الحاق 1394/04/31 ـ درآمد حاصل از بهره برداری سرمایه و سایر فعالیت هایی کـه اشخاص حقوقی مزبور بـه وسیله نمایندگی از قبیل شعبه، نماینده، کارگزار و امثال آنها در ایران انجام می دهند مشمول مقررات ماده 106 این قانون خواهد بود.

متن آیین نامه ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم:

هیات وزیران در جلسه 1395/03/12 بـه پیشنهاد شماره 200/3348/40000 مورخ 1395/03/09 وزارت امور اقتصادی و دارایی و بـه استناد ماده (107) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب 1394 آیین نامه اجرایی ماده یاد شده را بـه شرح زیر تصویب کرد:

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم 1366 (مقررات مالیاتی)

ماده 1 ـ در این آیین نامه اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط بـه کار می روند:

الف ـ درآمدهای در ایران: درآمدهای اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران کـه بابت فعالیت در ایران تحصیل می شود.

ب ـ درآمدهای از ایران: درآمدهای اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران کـه بدون انجام فعالیت در ایران از ایران تحصیل می شود.

پ ـ اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران: اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی کـه مقیم خارج از ایران می باشند.

ت ـ سایر حقوق: حقوقی کـه اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران، اختیار استفاده از آن را واگذار می کنند و حق مذکور در ایران مورد استفاده و بهره برداری قرار می گیرد، از قبیل حق استفاده و بهره برداری از اموال و دارایی ها، حق توقف بارگنج (کانتینر)، حق ثبت، حق اختراع و اسناد علمی.

ث ـ قانون: قانون مالیات های مستقیم و اصلاحیه های بعدی آن.

ماده 2 ـ ضرایب تشخیص درآمد مشمول مالیات اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران بابت درآمد حاصل از فعالیت در ایران، بـه شرح زیر تعیین می شود:

ردیف	نوع فعالیت	درآمد مشمول مالیات‌ بابت ناخالص وجوه دریافتی	ملاحظات
۱	الف ـ فعالیت های پیمانکاری و خدمات فنی در ایران نسبت بـه عملیات هر نوع امور راه و کار ساختمانی، توسعه، بهره برداری، نظارت، تهیه طرح ساختمان ها و تاسیسات، نقشه برداری، نقشه کشی و محاسبات فنی. ب ـ پیمانکاری و خدمات فنی، اکتشاف، توسعه و بهره ‏برداری در حوزه ‏های هیدروکربوری بالادستی. پ ـ درآمد حاصل از قراردادهای پیمانکاری بابت لوازم و تجهیزات در مواردی کـه مبالغ لوازم و تجهیزات بـه طور جدا از سایر اقلام در قرارداد مشخص نشده باشد.	٪۲۰ ٪۱۵ ٪۱۰	_
۲	الف ـ حمل بار و مسافر از طریق ریلی و جاده ای از ایران بـه خارج از کشور. ب ـ فعالیت های حمل و نقل ریلی، جاده ای، آبی و هوایی در ایران.	٪۲۰ ٪۱۸	فعالیت کارمزدی ۲۵٪ وجوه دریافتی
۳	آموزش، تعلیمات و کمک ‏های فنی.	٪۱۵	ـ
۴	درآمد حاصل از بهره‏ برداری سرمایه در فعالیت ‏های اقتصادی در ایران بـه استثنای موارد مذکور در بندهای فوق.	٪۲۰	ـ
۵	خدمات تشخیصی و درمانی پزشکی	۳۰	ـ
6	سایر خدمات	٪۳۰	ـ

تبصره 1 ـ درآمد حاصل از فعالیت های خدماتی از قبیل آموزش، تعلیمات و کمک های فنی و سایر خدمات و خدمات تشخیصی و درمانی پزشکی کـه محل ارایه خدمت خارج از ایران باشد، مشمول درآمد در ایران یا از ایران نخواهد بود. خدماتی کـه بـه صورت غیر حضوری و از طریق سامانه های الکترونیکی و نظایر آن بـه ایران ارایه می شود ارایه خدمات در ایران محسوب می شود.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم 1366 (مقررات مالیاتی)

تبصره ۲ – اصلاح 1401/12/14 و 1402/01/27 ـ در قراردادهای با پیمانکار خارجی، چنانچه پیمانکار خارجی تمام یا بخشی از موضوع قرارداد را بـه موجب مقررات مربوط بـه اشخاص حقوقی ایرانی بـه عنوان پیمانکار دست دوم واگذار نماید، مبالغ پرداختی بابت تهیه لوازم و تجهیزات مذکور در قرارداد دست اول بـه پیمانکاران دست دوم در محاسبه درآمد مشمول مالیات پیمانکار دست اول کسر و مانده با نرخ مذکور در جزء (پ) ردیف (۱) جدول موضوع این ماده بـه عنوان درآمد مشمول مالیات تعیین میشود و چنانچه پیمانکار دست دوم از اشخاص حقوقی خارجی باشد کسر مبالغ پرداختی بـه پیمانکار دست دوم مشروط بـه کسر و وصول مالیات موضوع ماده (۱۰۷) قانون در پرداختی های بـه پیمانکار دست دوم میباشد.

تبصره 3 ـ اصلاح 1397/05/21 ـ ضریب تشخیص درآمد مشمول مالیات پیمانکاران ساخت نیروگاه های (2) و (3) بوشهر تا پایان ساخت آنها دوازده درصد (12%) تعیین می شود.

ماده 3 ـ ضرایب تشخیص درآمد مشمول مالیات اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران بابت درآمد هایی کـه بدون فعالیت در ایران از ایران تحصیل می کنند، بـه شرح زیر تعیین می شود:

ردیف	نوع فعالیت	درآمد مشمول مالیات بابت ناخالص وجوه دریافتی
۱	تهیه طرح ساختمان ‏ها و تاسیسات، نقشه ‏برداری، نقشه‏ کشی، نظارت و محاسبات فنی	٪۲۰
۲	واگذاری امتیازات و سایر حقوق به: الف ـ صاحبان واحدهای تولیدی و معدنی مشروط بر آنکه امتیازات و حقوق مذکور منحصراً مربوط بـه فعالیت ‏های تولیدی و معدنی باشد. ب ـ وزارتخانه ‏ها، سازمان ‏ها، مؤسسات دولتی و شهرداری‏ ها پ ـ سایر موارد	٪۲۰ ٪۲۰ ٪۳۰
۳	واگذاری فیلم های سینمایی بـه عنوان بها یا حق نمایش یا تحت هر عنوان دیگر	٪۲۰

الف ـ صاحبان واحدهای تولیدی و معدنی مشروط بر آنکه امتیازات و حقوق مذکور منحصراً مربوط بـه فعالیت ‏های تولیدی و معدنی باشد.

ب ـ وزارتخانه ‏ها، سازمان ‏ها، مؤسسات دولتی و شهرداری‏ ها

پ ـ سایر موارد ٪20 ٪20 ٪30 3 واگذاری فیلم های سینمایی بـه عنوان بها یا حق نمایش یا تحت هر عنوان دیگر ٪20

ماده 4 ـ در قرارداد پیمانکاری (اعم از دست اول و دوم) چنانچه بهای لوازم و تجهیزات خریداری شده از کل مبلغ قرارداد تفکیک نشده باشد، کل مبلغ قرارداد مشمول مالیات موضوع ماده (107) قانون خواهد بود. در صورت تفکیک مبالغ لوازم و تجهیزات در قراردادهای اصلاحی و الحاقی بعدی، معافیت لوازم و تجهیزات، نسبت بـه پرداخت های پس از انعقاد قرارداد اصلاحی و الحاقی جاری می باشد.

ماده 5 ـ پرداخت کنندگان وجوه مکلفند در هر پرداخت، مالیات متعلق را با توجه بـه مبالغی کـه از اول سال تا آن تاریخ پرداخت کرده اند کسر و تا پایان ماه بعد از آن بـه اداره امور مالیاتی پرداخت کنند، در غیر این صورت با دریافت کنندگان، متضامناً مسئول پرداخت اصل مالیات و جریمه های متعلق آن خواهند بود.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم 1366 (مقررات مالیاتی)

ماده 6 ـ در مواردی کـه اشخاص مشمول مقررات این آیین نامه در ایران دارای نماینده باشند، نماینده اشخاص مزبور مکلفند در اجرای تبصره (2) ماده (177) قانون نسبت بـه تسلیم اظهارنامه اشخاص یاد شده اقدام و مالیات متعلق را بر اساس ماده (107) قانون پس از کسر مالیات پرداختی موضوع ماده (5) این آیین نامه، پرداخت نمایند.

ماده 7 ـ در صورتی کـه فعالیت موضوع این آیین نامه بـه وسیله نمایندگی از قبیل شعبه، نماینده، کارگزار و امثال آنها در ایران انجام شود، درآمد مشمول مالیات اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران حسب مقررات تبصره (4) ماده (107) قانون تعیین خواهد شد. این حکم در مورد قراردادهایی کـه مستقیماً توسط شرکت اصلی خارجی (دفتر مرکزی) منعقد و شعبه امور هماهنگی را انجام می دهد، جاری نمی باشد.

تبصره ـ شعب و نمایندگی شرکت های خارجی در ایران مکلف بـه رعایت مقررات مربوط بـه کسر و وصول مالیات تکلیفی و مالیات حقوق کارکنان بابت فعالیت موضوع قرارداد شرکت اصلی در ایران می باشند.

ماده 8 ـ در مواردی کـه برابر قانون و مقررات مالیات های مستقیم، در خصوص فعالیت هایی کـه نحوه دیگری برای تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات آن مقرر شده است، حسب مقررات مربوط اقدام خواهد شد.

ماده 9 ـ کلیه اشخاص موضوع صدر ماده (107) قانون کـه وفق مقررات این آیین نامه بابت درآمد حاصل در ایران یا از ایران مالیات متعلق را پرداخت کرده باشند و یا از جانب آن ها پرداخت شده باشد، بابت درآمدهای مذکور، مشمول مالیات دیگر موضوع این قانون نمی باشند.

ماده 10 ـ در مورد قراردادهای مشارکتی اشخاص خارجی مقیم خارج از ایران با اشخاص ایرانی، درآمد مشمول مالیات اشخاص خارجی بـه نسبت سهم مشارکت، با رعایت مقررات این آیین نامه و اشخاص ایرانی با رعایت مقررات موضوع مواد (94) و (106) قانون مشمول مالیات خواهد بود. در این صورت پرداخت کنندگان وجوه صرفاٌ در پرداختی بـه اشخاص خارجی مکلف بـه کسر مالیات متعلق و واریز آن بـه حساب اداره امور مالیاتی با رعایت مقررات می باشند.

معاون اول رئیس جمهور - اسحاق جهانگیری

بیشتر بخوانید: