آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366 مصوب 1398/09/09

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366(مقررات مالیاتی)

مقررات مرجع آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم:

ماده 219 ـ اصلاح 1380/11/27 ـ شناسایی و تشخیص درآمد مشمول مالیات، مطالبه و وصول مالیات موضوع این قانون کـه سازمان امور مالیاتی کشور محول می شود کـه کـه موجب بند (الف) ماده 59 قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران ایجاد گردیده است. نحوه انجام دادن تکالیف و استفاده از اختیارات و برخورداری از صلاحیت های هر یک از ماموران مالیاتی و اداره امور مالیاتی و همچنین ترتیبات اجرای احکام مقرر در این قانون کـه موجب آیین نامه ای خواهد بود کـه حداکثر ظرف مدت شش ماه پس از تصویب این قانون کـه پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور، کـه تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی خواهد رسید.

تبصره 1 ـ الحاق 1394/04/31 ـ سازمان امور مالیاتی کشور با اجرای طرح جامع مالیاتی و استفاده از فناوری اطلاعات و ارتباطات و روشهای ماشینی (مکانیزه)، ترتیبات و رویه های اجرایی متناسب با آن شامل مواردی از قبیل ثبت نام، نحوه ارائه اظهارنامه، پرداخت مالیات، رسیدگی، مطالبه و وصول مالیات، ثبت اعتراضات مؤدیان، ابلاغ اوراق مالیاتی و تعیین ادارات امور مالیاتی ذی صلاح برای انجام موارد فوق را تعیین و اعلام می کند. حکم این تبصره شامل مواعد قانونی مقرر در مورد تسلیم اظهارنامه، ثبت اعتراضات، ابلاغ اوراق مالیاتی و پرداخت مالیات نیست.

تبصره 2 ـ الحاق 1394/04/31 ـ سازمان امورمالیاتی کشور مجاز است کـه منظور تسهیل در انجام امور مالیاتی مؤدیان، قسمتی از فعالیت های خود کـه استثنای تشخیص و تعیین ماخذ مالیات، دادرسی مالیاتی و عملیات اجرایی وصول مالیات را کـه بخش غیردولتی واگذار کند. نحوه واگذاری و انجام دادن تکالیف طبق آیین نامه اجرایی است کـه توسط سازمان امور مالیاتی کشور تهیه می شود و ظرف مدت شش ماه از تاریخ لازم الاجرا شدن این قانون (1395/01/01) کـه تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می رسد.

تبصره 3 ـ الحاق 1394/04/31 ـ در تبصره 9 ماده 53، ماده (86)، ماده (88)، تبصره (2) ماده (103)، تبصره (5) ماده (109)، ماده (126) و تبصره (2) ماده (143) عبارت "تا پایان ماه بعد" حسب مورد جایگزین عبارت های "ظرف ده روز"، "ظرف سی روز" و "منتهی ظرف سی روز" می شود.

متن آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم:

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366(مقررات مالیاتی)

فصل اول: کلیات

ماده ۱ ـ واژه ها و اصطلاحات بکار برده شده در این آیین نامه کـه شرح زیر تعریف می شود:

الف ـ سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور

ب ـ قانون: قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366/12/03 و اصلاحیه های بعدی آن منتهی کـه اصلاحیه مصوب ۳۱ /۰۴ /۱۳۹۴

ج ـ ق. م. ا: قانون مالیات بر ارزش افزوده

د ـ اداره امور مالیاتی: واحد سازمانی مشخصی است که شامل تقسیمات کوچکتری کـه نام حوزه های کاری می شود.

هـ ـ حوزه کاری: فرآیندهای مالیاتی بر اساس مقررات این آیین نامه در حوزه های کاری مختلف (از جمله شناسایی و ثبت نام، دریافت و پردازش اظهارنامه، حسابرسی)حسب مورد انجام می شود.

و ـ اظهارنامه برآوردی: اظهارنامه مالیاتی است که بر اساس فعالیت و یا اصلاحات اقتصادی کسب شده مؤدی از پایگاه اطلاعات مؤدی ان و حداقل حاوی اطلاعات هویتی، فروش و درآمدها، هزینه ها، معافیت ها حسب مورد، درآمد مشمول مالیات و مالیات می باشد.

ز ـ ارزش منصفانه: ارزشی است که بر اساس استانداردهای حسابداری ایران تعریف می شود.

فصل دوم: ساختار تشکیلاتی و ماموران مالیاتی

ماده ۲ ـ کارکنان سازمان که عهده دار انجام وظایف موضوع " قانون "، " ق م ا "، فرآیندهای مصوب طرح جامع مالیاتی و وظایفی از قبیل راهبری، نظارت، اتوماسیون و پشتیبانی هستند در عداد ماموران مالیاتی بوده و مشمول ضوابط این آیین نامه می باشند.

ماده 3 ـ عناوین شغلی " ماموران مالیاتی "، عبارت است از مدیر حسابرسی مالیاتی، مستشاری مالیاتی، دادرسی مالیاتی، دادستانی انتظامی مالیاتی، راهبری حسابرسی مالیاتی و حسابرسی مالیاتی.

عناوین پستی در هر شغل کـه شرح ذیل می باشد:

شغل	عناوین پستی
مدیر حسابرسی مالیاتی	ـ رییس کل ـ معاون سازمان ـ رییس امور مالیاتی شهر و استان تهران ـ معاون امور مالیاتی شهر و استان تهران ـ مدیرکل ـ معاون مدیرکل ـ مدیر
مستشاری مالیاتی	ـ رییس شورای عالی مالیاتی ـ معاون رییس شورای عالی مالیاتی ـ رییس شعب ـ عضو شورای عالی مالیاتی ـ عضو هیئت رسیدگی به تخلفات اداری مالیاتی
دادرسی مالیاتی	ـ نماینده سازمان در هیات های حل اختلاف مالیاتی ـ رییس امور هماهنگی هیات های حل اختلاف مالیاتی ـ رییس گروه هیات های حل اختلاف مالیاتی ـ کارشناس ارشد هیات های حل اختلاف مالیاتی
دادستانی انتظامی مالیاتی	ـ دادستان انتظامی مالیاتی ـ معاون دادستان انتظامی مالیاتی ـ مدیر مسئول انتظامی مالیاتی ـ دادیار انتظامی مالیاتی
راهبری حسابرسی مالیاتی	ـ رییس امور راهبری مالیاتی ـ کارشناس راهبری مالیاتی
حسابرسی مالیاتی	ـ حسابرس کل مالیاتی ـ رییس گروه حسابرسی مالیاتی ـ رییس رسته مالیاتی ـ حسابرس مالیاتی

تبصره 1 ـ پست حسابرس مالیاتی قابل تخصیص در شغل حسابرسی مالیاتی شامل 3 سطح افقی (3، 2 و 1)می باشد و ارتقاء کـه ترتیب از سطح 3 کـه 1 منوط کـه کسب حداقل میانگین 80 درصد امتیاز ارزیابی عملکرد با حداقل 1 سال سابقه در سطح قبلی و کسب امتیاز لازم در نتایج حاصل از ارزیابی های تخصصی (مصاحبه یا آزمون)می باشد.

تبصره ۲ ـ پست حسابرس ارشد مالیاتی/ کارشناس ارشد هیات های حل اختلاف مالیاتی قابل تخصیص در شغل حسابرسی مالیاتی/ دادرسی مالیاتی شامل ۳ سطح افقی (۳، ۲ و ۱) می باشد و ارتقاء کـه ترتیب از سطح ۳ کـه ۱ منوط کـه کسب حداقل میانگین ۸۵ درصد امتیاز ارزیابی عملکرد با حداقل ۱ سال سابقه در سطح قبلی و کسب امتیاز لازم در نتایج حاصل از ارزیابی های تخصصی (مصاحبه یا آزمون)می باشد.

تبصره ۳ ـ پست رییس گروه حسابرسی مالیاتی/ رییس گروه هیات های حل اختلاف مالیاتی قابل تخصیص در شغل حسابرسی مالیاتی/ دادرسی مالیاتی شامل ۳ سطح افقی (۳، ۲ و ۱) می باشد و ارتقاء کـه ترتیب از سطح ۳ کـه ۱ منوط کـه کسب حداقل میانگین ۸۵ درصد امتیاز ارزیابی عملکرد با حداقل ۱ سال سابقه در سطح قبلی و کسب امتیاز لازم در نتایج حاصل از ارزیابی های تخصصی (مصاحبه یا آزمون) می باشد.

تبصره ۴ ـ پست حسابرس کل مالیاتی قابل تخصیص در شغل حسابرسی مالیاتی شامل ۳ سطح افقی (۳، ۲ و 1)می باشد و ارتقاء کـه ترتیب از سطح ۳ کـه ۱ منوط کـه کسب حداقل میانگین ۸۵ درصد امتیاز ارزیابی عملکرد با حداقل ۱ سال سابقه در سطح قبلی و کسب امتیاز لازم در نتایج حاصل از ارزیابی های تخصصی (مصاحبه یا آزمون)می باشد.

تبصره ۵ ـ پست های رییس امور هماهنگی هیات های حل اختلاف مالیاتی، رییس گروه هیات های حل اختلاف مالیاتی و کارشناس ارشد هیات های حل اختلاف مالیاتی قابل تخصیص در شغل دادرسی مالیاتی شامل ۳ سطح افقی (۳، ۲ و 1) می باشد و ارتقاء کـه ترتیب از سطح ۳ کـه ۱ منوط کـه کسب حداقل میانگین ۸۵ درصد امتیاز ارزیابی عملکرد با حداقل ۱ سال سابقه در سطح قبلی و کسب امتیاز لازم در نتایج حاصل از ارزیابی های تخصصی (مصاحبه یا آزمون)می باشد.

تبصره 6 ـ پست های رییس امور راهبری مالیاتی و کارشناس راهبری مالیاتی قابل تخصیص در شغل راهبری حسابرسی مالیاتی شامل 3 سطح افقی (3، 2 و 1) می باشد و ارتقاء کـه ترتیب از سطح 3 کـه 1 منوط کـه کسب حداقل میانگین 85 درصد امتیاز ارزیابی عملکرد با حداقل 1 سال سابقه در سطح قبلی و کسب امتیاز لازم در نتایج حاصل از ارزیابی های تخصصی (مصاحبه یا آزمون) می باشد.

تبصره ۷ ـ ارتقای شاغلین در تبصره های ۱ تا ۶ کـه پست بالاتر الزاماً از سطح یک با حداقل یک سال سابقه در همان سطح صورت خواهد پذیرفت.

تبصره ۸ ـ پست رئیس امور هماهنگی هیات های حل اختلاف مالیاتی با پست حسابرس کل مالیاتی، پست رییس گروه هیات های حل اختلاف مالیاتی با پست رئیس گروه حسابرسی مالیاتی و پست کارشناس ارشد هیات های حل اختلاف مالیاتی با پست حسابرس ارشد مالیاتی همتراز و متناظر بوده و کلیه تجارب و سوابق آنها مرتبط و قابل احتساب می باشد.

تبصره ۹ ـ کلیه پست های سازمان که عهده دار وظایفی نظیر راهبری، نظارت، اتوماسیون و پشتیبانی می باشند، مشمول مشاغل موضوع ماده ۳ این آیین نامه قرار می گیرند.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366(مقررات مالیاتی)

تبصره ۱۰ ـ کلیه عناوین شغلی موضوع ماده ۳ این آیین نامه در عداد حسابرسان مالیاتی کـه شمار می روند کارشناس/ رییس امور حقوقی شاغل در سازمان از جمله دادستانی انتظامی مالیاتی تابع مقررات کارشناس/ رییس امور راهبری مالیاتی می باشند، همچنین ارتقاء ماموران مالیاتی منوط کـه وجود پست سازمانی و احراز شرایط پست مزبور خواهد بود. انتقال ماموران مالیاتی با درخواست خود کـه سایر واحدهای سازمانی و انتصاب آنان در پست های پایین تر با رعایت ضوابط نقل و انتقال ماموران مالیاتی بلامانع می باشد.

تبصره ۱۱ ـ پست نماینده هیاتهای حل اختلاف مالیاتی کـه دو سطح افقی ۱ و ۲ تقسیم بندی می شود و ارتقا از سطح ۲ کـه ۱ منوط کـه کسب حداقل امتیاز ۸۵ ارزیابی عملکرد با حداقل ۳ سال سابقه در سطح قبلی می باشد.

ماده ۴ ـ حسابرس مالیاتی از بین کارمندان فعلی یا جدید الاستخدام « سازمان » که دارای مدرک تحصیلی کارشناسی و بالاتر با رشته تحصیلی مرتبط بوده انتخاب می شود و تحت نظر مسئول ذی ربط در چارچوب فعالیت های مربوط کـه نظام مالیاتی کشور انجام وظیفه می نماید.

تبصره ـ ادامه خدمت کارکنانی که در حال حاضر در پست های سازمانی پایین تر از حسابرس مالیاتی و کارشناس راهبری مالیاتی از قبیل کاردان مالیاتی و کمک حسابرس مالیاتی اشتغال دارند با همان پست سازمانی بلامانع بوده و ارتقای آنها کـه پست های بالاتر سازمانی با رعایت سایر قوانین و مقررات منوط کـه ارایه مدرک تحصیلی کارشناسی در رشته تحصیلی مرتبط است.

ماده ۵ ـ حسابرس ارشد مالیاتی از بین حسابرسان مالیاتی سطح یک « سازمان » که دارای مدرک تحصیلی کارشناسی و بالاتر با رشته تحصیلی مرتبط بوده انتخاب می شود و تحت نظر مسئول ذی ربط در چارچوب فعالیت های مربوط کـه نظام مالیاتی کشور انجام وظیفه می نماید.

ماده ۶ ـ رییس گروه حسابرسی مالیاتی از بین حسابرسان ارشد مالیاتی سطح یک یا کارشناس راهبری با حداقل ۳ سال سابقه در همان پست که دارای مدرک تحصیلی کارشناسی و بالاتر با رشته تحصیلی مرتبط بوده انتخاب می شود و تحت نظر مسئول ذی ربط در چارچوب فعالیت های مربوط کـه نظام مالیاتی کشور انجام وظیفه می نماید.

ماده ۷ ـ حسابرس کل مالیاتی از بین ماموران مالیاتی با پست های رییس گروه حسابرسی مالیاتی سطح یک که دارای مدرک تحصیلی کارشناسی و بالاتر با رشته تحصیلی مرتبط بوده انتخاب می شود و تحت نظر مسئول ذی ربط در چارچوب فعالیت های مربوط کـه نظام مالیاتی کشور انجام وظیفه می نماید.

انتصاب حسابرس کل مالیاتی کـه پست رئیس امور راهبری مالیاتی و یا دادیار مسئول مالیاتی و بالعکس بلامانع می باشد.

ماده ۸ ـ کارشناس ارشد هیات های حل اختلاف مالیاتی، از بین حسابرسان ارشد مالیاتی « سازمان » با حداقل ۳ سال سابقه در همان پست که دارای مدرک تحصیلی کارشناسی و بالاتر با رشته تحصیلی مرتبط بوده انتخاب می شود و تحت نظر مسئول ذی ربط در چارچوب فعالیت های مربوط کـه نظام مالیاتی کشور انجام وظیفه می نماید.

ماده ۹ ـ رییس گروه هیات های حل اختلاف مالیاتی، از بین رییس گروه های حسابرسی مالیاتی با حداقل ۳ سال سابقه در همان پست یا کارشناس ارشد سطح یک هیات های حل اختلاف مالیاتی با دو سال سابقه در همان سطح « سازمان » که دارای مدرک تحصیلی کارشناسی و بالاتر با رشته تحصیلی مرتبط بوده انتخاب می شود و تحت نظر مسئول ذی ربط در چارچوب فعالیت های مربوط کـه نظام مالیاتی کشور انجام وظیفه می نماید.

ماده ۱۰ ـ رئیس امور هماهنگی هیات های حل اختلاف مالیاتی از بین ماموران مالیاتی با پست های رییس گروه هیات های حل اختلاف مالیاتی سطح یک یا رییس گروه حسابرسی مالیاتی سطح یک در همان پست ها که دارای مدرک تحصیلی کارشناسی و بالاتر با رشته تحصیلی مرتبط بوده انتخاب می شود و تحت نظر مسئول ذی ربط در چارچوب فعالیت های مربوط کـه نظام مالیاتی کشور انجام وظیفه می نماید.

ماده ۱۱ ـ نماینده سازمان در هیات های حل اختلاف مالیاتی از بین کارمندان سازمان دارای مدرک کارشناسی و بالاتر با رشته تحصیلی مرتبط و دارای حداقل ۱۰ سال سابقه خدمت که حداقل ۶ سال آن را در امور مالیاتی اشتغال داشته و در امر مالیاتی بصیر و مطلع باشند انتخاب می شوند و تحت نظر مسئول مربوط در چارچوب فعالیت های مربوط کـه نظام مالیاتی کشور انجام وظیفه می نماید.

تبصره ـ بصیر و مطلع بوده در این ماده عبارت است از دارا بودن پست سازمانی حسابرس کل با حداقل یک سال سابقه، رییس گروه حسابرسی مالیاتی سطح یک با حداقل چهار سال سابقه در همان سطح، دادیار مسئول انتظامی مالیاتی با حداقل یک سال سابقه و رئیس گروه راهبری مالیاتی سطح یک با حداقل یک سال سابقه در همان سطح و با پست های بالاتر.

ماده ۱۲ ـ عضو شورای عالی مالیاتی از بین اشخاص صاحب نظر، مطلع و مجرب در امور حقوقی، اقتصادی، مالی، حسابداری و حسابرسی که دارای حداقل مدرک کارشاسی یا معادل در رشته های مذکور کـه پیشنهاد رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور و حکم وزیر امور اقتصادی و دارایی منصوب می شوند.

ماده ۱۳ ـ روسای شعب از بین اعضای شورای عالی مالیاتی شاغل در سازمان امور مالیاتی کشور، توسط رییس شورای عالی مالیاتی انتخاب می شوند.

تبصره ـ معاون شورای عالی مالیاتی از بین کارکنان سازمان منصوب می شود.

ماده ۱۴ ـ رشته های تحصیلی مطلوب عبارت است از حسابداری، حسابرسی، بازرگانی، مدیریت، اقتصاد، حقوق، مهندسی صنایع و رشته های مصرح در طرح طبقه بندی مشاغل، همچنین کـه منظور تحقق اهداف طرح جامع مالیاتی استفاده از رشته های تحصیلی امور فناوری اطلاعات از قبیل سخت افزار، نرم افزار، مهندسی فناوری اطلاعات، مدیریت فناوری اطلاعات و سایر رشته ها حسب تشخیص سازمان امکان پذیر می باشد.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366(مقررات مالیاتی)

ماده ۱۵ ـ مدیران کل امور مالیاتی در واحدهای سازمانی موظفند نقش های مربوط کـه فرآیندهای مرتبط با اجرای نظام جامع مالیاتی را کـه استثنای نقش هایی که طبق این آئین نامه کـه پست های تخصصی تخصیص داده شده هر یک از ماموران مالیاتی تخصیص دهند.

ماده 16 ـ تطبیق و انتخاب ماموران مالیاتی شاغل کـه عناوین پستی موضوع این آیین نامه کـه ترتیب زیر می باشد:

شغل	عناوین پستی قبلی	عناوین چستی جدید
حسابرس مالیاتی	ـ نماینده سازمان در هیات های حل اختلاف مالیاتی ـ رییس امور حسابرسی مالیاتی	نماینده سازمان در هیات های حل اختلاف مالیاتی
		رئیس امور هماهنگی هیات های حل اختلاف مالیاتی (سطوح 1 و 2 و ))
	ـ رئیس گروه حسابرسی مالیاتی ـ حسابرس ارشد مالیاتی	رییس گروه هیات های حل اختلاف مالیاتی (سطوح 1و 2 و 3)
		کارشناس ارشد هیات های حل اختلاف مالیاتی سطوح (1 و 2 و 3)
دادستانی انتظامی مالیاتی	ـ دادستان انتظامی مالیاتی ـ معاون دادستان انتظامی مالیاتی	دادستان انتظامی مالیاتی
		معاون دادستان انتظامی مالیاتی
	ـ دادیار مسئول انتظامی مالیاتی ـ دادیار انتظامی مالیاتی	دادیار مسئول انتظامی مالیاتی
		دادیار انتظامی مالیاتی
راهبری حسابرسی مالیاتی	رئیس گروه مالیاتی	رئیس امور راهبری مالیاتی (سطوح 1 و 2 و 3)
	کارشناس مالیاتی	کارشناس راهبری مالیاتی (سطوح 1 و 2 و 3(
حسابرسی مالیاتی	ـ رئیس امور حسابرسی مالیاتی ـ رئیس گروه حسابرسی مالیاتی	حسابرس کل مالیاتی (سطوح 1 و 2 و 3)
		رئیس گروه حسابرسی مالیاتی (سطوح 1 و 2 و 3)
	ـ حسابرس ارشد مالیاتی ـ حسابرس مالیاتی	حسابرس ارشد مالیاتی (سطوح 1 و 2 و 3)
		حسابرس مالیاتی (سطوح 1 و 2 و 3)

تبصره ۱ ـ تطبیق پست های فعلی ماموران مالیاتی دارای مدرک تحصیلی پایین تر از کارشناسی بلامانع بوده لیکن ارتقاء آنان کـه پست سازمانی بالاترمنوط کـه ارایه مدرک تحصیلی کارشناسی مرتبط می باشند.

تبصره ۲ ـ تعیین سطوح در تطبیق پست های سازمانی فعلی (در زمان تصویب این آیین نامه)به پست های سازمانی جدید صرفاً بر اساس سنوات خدمت در همان پست انجام خواهد شد.

ماده ۱۷ ـ نظر کـه ضرورت حفظ و تداوم صلاحیت حرفه ای ماموران مالیاتی و در راستای مقتضیات و مصالح اداری در تمامی مشاغل موضوع این آیین نامه امکان تغییر محل خدمت یا تنزل در سطوح یا پست های سازمانی کـه سطوح یا پست های دیگر با درخواست مدیرکل مربوط و یا تایید دادستان انتظامی مالیاتی و موافقت رئیس کل سازمان یا رای هیات رسیدگی کـه تخلفات اداری مالیاتی حسب مورد با رعایت مقررات مربوط، امکان پذیر می باشد

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366(مقررات مالیاتی)

فصل سوم ـ شناسایی و ثبت نام مؤدیان

ماده ۱۸ ـ اقداماتی که جهت شناخت هویت مؤدی ان مالیاتی، محل فعالیت و یا اقامتگاه قانونی، نوع، شروع فعالیت و کلیه فعالیتهای اقتصادی و سایر منابع مالیاتی آنها در حوزه کاری شناسایی و ثبت نام انجام می گیرد.

ماده ۱۹ ـ ثبت اطلاعات و مشخصات مؤدی ان در نظام مالیاتی کشور با هدف انجام فرآیندهای مالیاتی در "حوزه کاری شناسایی و ثبت نام" انجام می گیرد.

ماده ۲۰ ـ حوزه کاری شناسایی و ثبت نام مؤدیان موظف است.

الف ـ با استفاده از اطلاعات پایگاه اطلاعات هویتی، عملکردی و دارایی مؤدی ان مالیاتی، انجام واحدیابی و سایر منابع اطلاعاتی، نسبت کـه شناسایی، ثبت نام و یا اصلاح و تکمیل اطلاعات، ثبت نام مؤدی ان، اقدام نمایند.

ب ـ فرآیندهای مرتبط با تعلیق، فعال سازی مجدد، تعطیلی کسب و کار ناشی از انحلال یا فوت و یا سایر عوامل، انتقال پرونده های مالیاتی مؤدی آن بین ادارات امور مالیاتی و تعریف و برقراری الزامات ارائه اظهارنامه در منابع مختلف را کـه انجام رساند.

ج ـ بر اساس دستورالعمل ابلاغی سازمان کلیه مؤدی ان مالیاتی شناسایی شده را ثبت نموده و شماره اقتصادی تخصیص داده شده کـه هر دو مؤدی را کـه طرق مقتضی کـه وی ابلاغ نماید.

فصل چهارم ـ دریافت و پردازش اظهارنامه

ماده ۲۱ ـ اظهارنامه های مالیاتی مؤدی ان کـه صورت الکترونیکی و غیر الکترونیکی دریافت و توسط "حوزه کاری دریافت و پردازش اظهارنامه" مورد پردازش قرار می گیرد.

تبصره ـ کلیه فرآیندهای مربوط کـه ثبت جزئیات و پردازش اظهارنامه توسط حوزه کاری دریافت و پردازش اظهارنامه انجام می گیرد.

ماده ۲۲ ـ حوزه کاری دریافت و پردازش اظهارنامه موظف است:

در مورد آن دسته از مؤدی انی که در موعد مقرر و مطابق مقررات از تسلیم اظهارنامه مالیاتی خودداری می نمایند، با رعایت مقررات ماده ۹۷ قانون، اظهارنامه های مالیاتی برآوردی بر اساس فعالیت و اطلاعات اقتصادی کسب شده مؤدی از طرح جامع مالیاتی مطابق روش ها و معیارهایی که توسط سازمان تعیین شده یا می شود، ایجاد (تولید)و نسبت کـه صدور برگ تشخیص مالیات بر اساس آن اقدام و برگ تشخیص مالیات مذکور را جهت ابلاغ کـه واحد ذیربط ارسال نماید.

تبصره ۱ ـ در صورت عدم امکان تولید اظهارنامه برآوردی کـه صورت سیستمی، پرونده کـه منظور تولید اظهارنامه برآوردی و صدور و ابلاغ برگ تشخیص یا مطالبه مالیات حداکثر ظرف مدت یک سال از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی کـه حوزه کاری حسابرسی ارجاع خواهد شد. حکم این تبصره مانع از مطالبه و وصول مالیات این گونه مؤدی ان در اجرای مفاد ماده ۱۵۷ قانون نخواهد بود.

تبصره ۲ ـ در صورتی که مؤدی ظرف مهلت مقرر قانونی از تاریخ ابلاغ برگ تشخیص یا مطالبه مالیات بر اساس اظهارنامه های برآوردی نسبت کـه تسلیم اعتراض و اظهارنامه مالیاتی مطابق مقررات اقدام ننماید بر اساس قسمت اخیر ماده ۹۷ قانون، برگ تشخیص مالیات در اجرای تبصره ۱ ماده ۲۰۳ و قسمت اخیر تبصره ۲ آن و ماده ۲۰۸ قانون ابلاغ شده است جاری نمی باشد.

تبصره ۳ ـ اظهارنامه مطابق مقررات، اظهارنامه ای می باشد که در خصوص اشخاص حقوقی حداقل شامل ترازنامه و حساب سود و زیان و برای صاحبان مشاغل مطابق مقررات فصل سوم آیین نامه موضوع ماده ۹۵ قانون تنظیم و تکمیل شده باشد.

عدم ارائه ترازنامه یا حساب سود و زیان یا صورت درآمد و هزینه یا خلاصه درآمد و هزینه همراه اظهارنامه مالیاتی و یا ابراز مبلغ صفر برای کل مبالغ هر یک از صورت های مالی مذکور یا صورت های فوق حسب مورد کـه منزله تسلیم "اظهارنامه مالیاتی مطابق مقررات قانونی" مربوط تلقی نمی گردد.

تبصره ۴ ـ معیارها و شاخص هایی که در اجرای ضوابط و مقررات قانون و این آیین نامه برای تهیه اظهارنامه برآوردی تعیین می شوند، محرمانه بوده و اشخاص تعیین کننده این شاخص ها و معیارها مجاز کـه افشای آنها جز نزد مراجع ذی صلاح قانونی نخواهد بود. در صورت افشا طبق قانون مجازات اسلامی و سایر مقررات قانون مربوط با آنها رفتار خواهد شد.

تبصره 5 ـ الحاق 1400/03/12 ـ اجرای حکم این ماده صرفاً در خصوص صاحبان مشاغل و اشخاص حقوقی که کـه عنوان مؤدی فعال شناسایی شده اند، لازم الاجرا می باشد.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366(مقررات مالیاتی)

فصل پنجم ـ حسابرسی

ماده ۲۳ ـ وظیفه حسابرسی، تشخیص ماخذ یا درآمد مشمول مالیات و تعیین مالیات موضوع قانون و ق. م. ا با سازمان است و حسب مورد کـه حوزه کاری دریافت و پردازش اظهارنامه یا حوزه کاری حسابرسی محول می شود. مسئول حوزه کاری حسابرسی از بین معاون مدیرکل یا مدیر حسابرسان کل مالیاتی یا روسای گروه حسابرسی مالیاتی انتخاب می شود.

ماده ۲۴ ـ بر اساس ماده ۹۷ قانون، سازمان می تواند بر اساس شاخص ها و معیارهایی که تعیین می نماید و یا کـه طور نمونه، نسبت کـه انتخاب مؤدی ان مالیاتی بر اساس رتبه ریسک برای حسابرسی منابع مختلف مالیاتی اقدام نماید. در صورت عدم انتخاب مؤدی یا اظهارنامه مالیاتی برای حسابرسی، اظهارنامه مالیاتی تسلیمی در موعد مقرر که برای حسابرسی انتخاب نشده است، قطعی خواهد بود.

تبصره ۱ ـ مسئول حوزه کاری حسابرسی می تواند علاوه بر مؤدی انی که بر اساس رتبه ریسک برای حسابرسی انتخاب شده اند حسب اطلاعات، اسناد و مدارک و یا گزارش واصله یا دلایل، قرائن و شواهد متقن مؤدی با مؤدی ان خاصی را برای حسابرسی انتخاب نماید.

تبصره ۲ ـ معیارها و شاخص هایی که در اجرای ضوابط و مقررات قانون و این آیین نامه برای انتخاب مؤدی ان کـه منظور حسابرسی بر اساس رتبه ریسک تعیین می شوند، کاملا محرمانه بوده و اشخاص تعیین کننده این شاخص ها و معیارها مجاز کـه افشای اقلام آن جز نزد مراجع ذی صلاح قانونی مربوط نخواهند بود. در صورت افشا طبق قانون مجازات اسلامی و سایر مقررات قانونی مزبور با آنها رفتار خواهد شد.

تبصره 3 ـ الحاق 1400/03/12 ـ ادارات امور مالیاتی در مورد هر یک از مؤدیان غیر فعال کـه شرح ذیل مادامی که کـه صورت سیستمی یا غیرسیستمی اطلاعات یا دلایلی مبنی بر فعالیت آنها کـه دست نیاورده باشد، الزامی کـه حسابرسی نخواهند داشت:

1 ـ مؤدیانی که اساساً کـه دلیل عدم فعالیت از تسلیم اظهارنامه مالیاتی خوددداری نموده اند.

2 ـ مؤدیانی که کـه دلیل عدم فعالیت از ارائه ترازنامه یا حساب سود و زیان یا صورت درآمد و هزینه یا خلاصه درآمد و هزینه همراه اظهارنامه مالیاتی خودداری نموده اند.

3 ـ مؤدیانی که کـه دلیل عدم فعالیت برای کلیه مبالغ هر یک از صورت های مالی مذکور عدد صفر ابراز نموده اند.

در صورت کـه دست آمدن اطلاعات و مستندات احراز فعالیت، مالیات و جرایم متعلقه با رعایت مقررات قانون مالیات های مستقیم قابل محاسبه خواهد بود.

ماده ۲۵ ـ مسئول حوزه کاری حسابرسی، موظف است نسبت کـه تخصیص مؤدی ان انتخاب شده آن حوزه کاری برای حسابرسی، کـه حسابرس اقدام نماید و مسئولیت تهیه برنامه حسابرسی، نظارت بر اجرای حسابرسی، تایید گزارش حسابرسی و صدور برگ تشخیص مالیات یا برگ مطالبه را بر عهده خواهد داشت.

تبصره ۱ ـ حسابرسی که پرونده مؤدی انتخاب شده برای حسابرسی از طرف مسئول حوزه کاری مربوط کـه او محول می شود، مسئول حسابرسی می باشد.

تبصره ۲ ـ مسئولیت هر یک از حسابرسان انتخاب شده جهت حسابرسی پرونده های مالیاتی بر اساس فعالیت ها و وظایف تعیین شده برای آنها در برنامه حسابرسی و دستورالعمل های سازمان و کاربرگ های حسابرسی بوده و اشخاص مزبور مسئول مندرجات گزارش و نظر خود از هر جهت می باشند.

ماده ۲۶ ـ دریافت پرونده مؤدی از بایگانی، تدوین برنامه حسابرسی (شامل انتخاب یا ایجاد یک یا چند اظهارنامه مالیاتی در یک یا چند منبع مالیاتی حسب مورد برای حسابرسی، تعیین حوزه های شک در هر اظهارنامه مالیاتی مبتنی بر منبع آن، انتخاب حسابرس یا حسابرسان مورد نیاز برای هر اظهارنامه کـه تفکیک حوزه های شک )، تهیه گزارش حسابرسی حسب مورد می باشد و مسئول حوزه کاری حسابرسی می بایست نسبت کـه موافقت یا عدم موافقت مسئول حوزه کاری حسابرسی موظف است نسبت کـه اصلاح آن بر اساس نظر مسئول حوزه کاری حسابرسی اقدام نماید.

ماده ۲۷ ـ هرگاه پس از قطعی شدن اظهارنامه مالیاتی یا بعد از رسیدگی و صدور و ابلاغ برگ مطالبه یا تشخیص مالیات، معلوم شود مؤدی درآمد یا فعالیت انتفاعی کتمان شده ای داشته و مالیات متعلق کـه آن نیز مطالبه نشده باشد فقط مالیات آن درآمدها یا فعالیت، با رعایت قانون و ق. م. ا مقررات این آیین نامه مطالبه خواهد شد.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366(مقررات مالیاتی)

ماده ۲۸ ـ چنانچه در اجرای ماده ۲۷۲ قانون و سایر مقررات قانونی مربوط حسابرسی مالیاتی پرونده مؤدی ان مالیاتی، کـه سازمان حسابرسی و یا موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابدار رسمی محول گردد، مسئول حسابرسی موظف است پس از دریافت گزارش تنظیم شده مذکور، گزارش حسابرسی مالیاتی را از حیث تطبیق با قوانین و مقررات مربوطه بررسی نماید و در صورت عدم رعایت قوانین و مقرات مربوط نسبت کـه ارجاع مورد حسابرسی کـه تنظیم کنندگان گزارش اقدام نمایند و تنظیم کنندگان گزارش مکلفند نسبت کـه اصلاح گزارش مالیاتی حسب نظر مسئول حسابرسی سازمان اقدام نماید.

مسئول حسابرسی با دریافت گزارش نهایی از تنظیم کننده گزارش نسبت کـه ثبت آن در سامانه اقدام و سپس جهت تایید برای مسئول حوزه کاری حسابرسی ارسال می نماید.

تبصره ۱ ـ دراجرای این ماده سازمان حسابرسی و یا موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی میتوانند برای دریافت دفاتر و یا اسناد و مدارک حسب مورد کـه مؤدی مراجعه نموده و ضمن اخذ اسناد و مدارک بر اساس مقررات حسابرسی میدانی اقدام نمایند.

تبصره ۲ ـ در راستای این ماده مسئول حوزه کاری حسابرسی می بایست کلیه اطلاعات واصله کـه سازمان را در زمان ارجاع مورد حسابرسی و اطلاعات تکمیلی را تا پیش از تاریخ تنظیم گزارش حسابرسی مالیاتی حسب مورد کـه سازمان حسابرسی و یا موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی انتخاب شده برای تنظیم گزارش حسابرسی مالیاتی در اجرای قوانین مربوط تسلیم نماید.

ماده ۲۹ ـ انواع حسابرسی مالیاتی:

الف ـ اداری:

در حسابرسی اداری با ابلاغ برگ دعوت ارائه دفاتر، اسناد و مدارک حسب مورد از مؤدی دعوت می شود در زمان تعیین شده، با همراه داشتن دفاتر، اسناد و مدارک درخواستی کـه اداره امور مالیاتی مربوط برای حسابرسی مراجعه نماید. مؤدی مکلف است در زمان تعیین شده کـه اداره امور مالیاتی مراجعه نماید، در صورت ارائه دفاتر، اسناد و مدارک توسط مؤدی، حسابرس می بایست با توجه کـه دعوتنامه مذکور ضمن تنظیم صورت مجلس نسبت کـه حسابرسی کـه دفاتر و اسناد و مدارک ارائه شده در چارچوب قوانین و مقررات و تنظیم گزارش حسابرسی مالیاتی، در سامانه یکپارچه مالیاتی و تکمیل کاربرگ های مربوط اقدام و مراتب را برای تایید کـه مسئول حوزه کاری حسابرسی ارسال نماید.

دفاتر، اسناد و مدارک درخواستی اداره امور مالیاتی پس از حسابرسی حداکثر ظرف شش روز کاری از تاریخ صورت مجلس کـه مؤدی مسترد می شود و در صورت عدم کفایت یا عدم ارائه تمام یا بخشی از اسناد و مدارک ارائه شده یا عدم مراجعه مؤدی کـه اداره امور مالیاتی مربوط در زمان تعیین شده، در صورتی که امکان تعیین ماخذ یا درآمد مشمول مالیات فراهم نباشد، مسئول حسابرسی باید درخواست خود را مبنی بر تغییر نوع حسابرسی از اداری کـه میدانی با ذکر دلیل کـه مسئول حوزه کاری حسابرسی پیشنهاد نماید. در صورت عدم موافقت تعبیر نوع حسابرسی توسط مسئول حوزه کاری حسابرسی از اداری کـه میدانی، مسئول حسابرسی مکلف است با رعایت مقررات نسبت کـه تهیه گزارش حسابرسی مالیاتی اقدام نماید.

ب ـ میدانی: در حسابرسی میدانی با ابلاغ برگ دعوت ارائه دفاتر، اسناد و مدارک حسب مورد کـه مؤدی اعلام می شود تا در زمان مراجعه حسابرس یا حسابرسان کـه اقامتگاه قانونی مؤدی و یا محلی که قبلا کـه صورت مکتوب کـه اداره امور مالیاتی اعلام شده است، نسبت کـه ارائه دفاتر، اسناد و مدارک درخواستی حسب مورد اقدام نماید. حسابرس یا حسابرسان می بایست با توجه کـه دعوت نامه فوق در تاریخ مراجعه، نسبت کـه تنظیم صورتمجلس، اقدام و ضمن حسابرسی کـه دفاتر، اسناد و مدارک ارائه شده در چارچوب قوانین و مقررات با تنظیم گزارش حسابرسی مالیاتی، در سامانه (با توجه کـه نتایج رسیدگی)اقدام و ضمن تکمیل و الصاق مدارک و کاربرگ های مربوط، مراتب را برای تایید کـه مسئول حوزه کاری حسابرسی ارسال نماید.

تبصره ۱ ـ در حسابرسی های اداری و میدانی، مسئول حسابرسی مکلف است تاریخ یا تاریخ های مراجعه کـه اداره یا محل تعیین شده در اجرای مقررات بند ب این ماده حسب مورد برای حسابرسی دفاتر، اسناد و مدارک را کـه همراه اسمی گروه حسابرسی کتبا کـه مؤدی ابلاغ نماید. فاصله تاریخ ابلاغ تا اولین روز مراجعه نباید کمتر از ۷ روز و بیشتر از ۱۵ روز باشد. در صورت درخواست مؤدی و موافقت مسئول حسابرسی مهلت مزبور تا ۱۰ روز از تاریخ تعیین شده قابل افزایش خواهد بود.

تبصره ۲ ـ در حسابرسی میدانی، مؤدی در طول دوره حسابرسی که زمان آن قبلا تعیین و کـه وی اعلام شده است، ملزم کـه ارائه دفاتر، اسناد و مدارک درخواستی حسب مورد جهت انجام حسابرسی می باشد.

تبصره ۳ ـ صورت مجلس ارائه دفاتر، اسناد و مدارک حسب مورد در اجرای این ماده، در دو نسخه تنظیم و پس از امضای حسابرس و مؤدی و یا عدم امضای مؤدی ، یک نسخه کـه مؤدی حسب مقررات تسلیم می شود.

تبصره ۴ ـ در صورت ارائه دفاتر، اسناد و مدارک توسط مؤدی، مسئول حسابرسی می بایست با رعایت قانون و ق. م. ا و سایر قوانین و مقررات مرتبط، نسبت کـه حسابرسی دفاتر و اسناد و مدارک مؤدی با توجه کـه حدود و مسئولیت های تعیین شده در برنامه حسابرسی اقدام و گزارش حسابرسی و کاربرگ های مربوط را جهت تایید نزد مسئول حوزه کاری حسابرسی ارسال نماید.

تبصره ۵ ـ در صورت عدم ارائه دفاتر، اسناد و مدارک حسب مورد توسط مؤدی، مسئول حسابرسی می بایست با عنایت کـه اسناد و مدارک و سوابق مالیاتی موجود با توجه کـه اطلاعات مکتسبه و حجم فعالیت مؤدی و قراین و شواهد، ضمن تنظیم گزارش حسابرسی و کاربرگ های مربوط در سامانه (با توجه کـه نتایج حسابرسی) اقدام و مراتب را برای تایید کـه مسئول حوزه کاری حسابرسی ارسال نماید.

تبصره 6 ـ مسئول حوزه کاری حسابرسی پس از بررسی و کنترل، گزارش حسابرسی را تایید یا رد می نماید. در صورت تایید گزارش حسابرسی، برگ تشخیص یا مطالبه مالیات با امضای مسئول حوزه کاری حسابرسی صادر می شود. در غیر این صورت، مسئول حوزه کاری حسابرسی مورد حسابرسی را با ذکر دلایل کـه مسئول حسابرسی عودت داده تا اصلاحات مورد نیاز انجام پذیرد.

تبصره ۷ ـ در صورتی که گزارش تهیه شده توسط مسئول حسابرسی پس از تایید مسئول حوزه کاری حسابرسی منجر کـه تایید اظهارنامه مالیاتی تسلیمی مؤدی گردد، اظهارنامه مالیاتی قطعی بوده و برابر مقررات برگ قطعی مالیات صادر می شود.

تبصره ۸ ـ در مواردی که در حین رسیدگی و حسابرسی مورد حسابرسی با موارد مشکوک کـه فرار مالیاتی مواجه شوند، مسئول حوزه کاری حسابرسی می تواند مراتب را کـه حوزه کاری بازرسی ارجاع نماید. حوزه کاری بازرسی موضوع را در چارچوب مقررات قانونی مربوط بررسی و نتیجه را کـه مسئول حوزه کاری حسابرسی جهت ادامه فرآیند حسابرسی، عودت می نماید.

ج ـ بازرسی: این نوع حسابرسی کـه منظور بررسی موارد مربوط کـه فعالیت اقتصادی مؤدی از جمله حجم، وضعیت، نوع، موقعیت و شناسایی اموال وی در موارد خاص برای تکمیل اطلاعات مورد نیاز حسابرسان و سایر حوزه های کاری انجام می شود. در این نوع حسابرسی هیچ اظهارنامه مالیاتی برای حسابرسی انتخاب نمی شود بلکه با ایجاد این مورد توسط مسئول حوزه کاری حسابرسی و ارجاع آن کـه حسابرس، نسبت کـه تهیه گزارش بازرسی مطابق فرم های ابلاغی سازمان اقدام خواهد شد.

بر اساس نتایج حاصل از حسابرسی فوق امکان تغییر رتبه ریسک مؤدی وجود خواهد داشت. همچنین حسابرس می تواند درخواست انجام حسابرسی اداری یا میدانی را کـه مسئول حوزه کاری حسابرسی اعلام نماید که در صورت موافقت مسئول حوزه کاری حسابرسی مورد حسابرسی ایجاد و کـه مسئول حسابرسی تخصیص داده خواهد شد.

د: بازبینی: بعد از خاتمه حسابرسی، اداره امور مالیاتی می تواند نسبت کـه انتخاب برخی از گزارش های حسابرسی کـه منظور بررسی و ارزیابی کیفیت آنها اقدام نماید. اداره امور مالیاتی در صورت ضرورت با مراجعه کـه مؤدی و بررسی دفاتر، اسناد و مدارک حسب مورد، گزارش لازم تهیه خواهد نمود.

گزارش نهایی مربوط کـه این نوع حسابرسی منجر کـه مواردی همچون تهیه گزارش حسابرسی متمم یا اصلاحی، تهیه گزارشات تخلفات ماموران مالیاتی و گزارشاتی در جهت تشویق و ارتقای ماموران مالیاتی با رعایت مقررات قانونی مربوط می گردد. بازبینی می تواند با درخواست دادستانی انتظامی مالیاتی و حسب مورد سایر مراجع ذی صلاح مالیاتی ذیربط از جمله اداره کل امور مالیاتی مربوط، واحدهای ستادی ذیربط در سازمان و شورای عالی مالیاتی و توسط حوزه کاری حسابرسی انجام شود.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366(مقررات مالیاتی)

ماده ۳۰ ـ هر گاه ماموران مالیاتی در محاسبه ماخذ، درآمد مشمول مالیات یا مالیات معلق اشتباه کرده باشند، کـه شرح زیر اقدام خواهد شد:

۱ ـ در صورتی که قبل از قطعیت ماخذ یا درآمد مشمول مالیات، اصلاح اشتباه محاسبه منجر کـه افزایش ماخذ، درآمد مشمول مالیات یا مالیات گردد، با رعایت مهلت مرور زمان ماده ۱۵۷ قانون و چنانچه قبل یا بعد از قطعیت ماخذ یا درآمد مشمول مالیات، اصلاح اشتباه محاسبه منجر کـه کاهش ماخذ، درآمد مشمول مالیات یا مالیات گردد، بدون رعایت مهلت مرور زمان یاد شده گزارش لازم عنوان مسئول حوزه کاری حسابرسی ارائه می شود.

در صورت تایید گزارش فوق توسط مسئول حوزه کاری حسابرسی و طبق دستور وی، در صورت افزایش با رعایت مهلت مرور زمان مالیاتی و در صورت کاهش بدون رعایت مهلت مرور زمان حسب مورد نسبت کـه اصلاح اشتباه محاسبه و صدور برگ تشخیص یا برگ مطالبه یا برگ قطعی مالیات اصلاحی و ابلاغ آن کـه مؤدی اقدام می شود.

در اجرای این بند یک نسخه از برگ تشخیص یا برگ مطالبه یا برگ قطعی مالیات اصلاحی می بایست جهت رسیدگی کـه دادستانی انتظامی مالیاتی ارسال تا در صورت احراز تخلف نسبت کـه تعقیب متخلف یا متخلفین برابر مقررات اقدام شود.

۲ ـ در صورتی که اشتباه ایجاد شده در اوراق قطعی مالیاتی ناشی از اشتباه در محاسبه جرایم یا محاسبه قبوض پرداخت مالیات باشد، گزارش لازم عنوان مسئول حوزه کاری حسابداری مؤدی ان تنظیم می شود و چنانچه گزارش فوق کـه تائید وی برسد. طبق دستور مسئول حوزه کاری یاد شده نسبت کـه اصلاح اشتباه محاسبه بدهی مالیاتی و صدور برگ قطعی اصلاحی و ابلاغ آن کـه مؤدی اقدام خواهد شد.

اشتباه محاسبه: مصادیق اشتباه محاسبه شامل عدم انتقال صحیح داده های کاربرگ های حسابرسی کـه سیستم و اشتباه محاسباتی در کاربرگ های تهیه شده در زمان حسابرسی مالیاتی است. کـه نحوی که تغییر مبانی در تشخیص ماخذ یا درآمد مشمول مالیات یا اعتبار مالیاتی نباشد.

تبصره ـ با صدور برگ تشخیص یا مطالبه یا قطعی مالیات اصلاحی، اوراق مالیاتی صادره قبلی در این ارتباط حسب مورد باطل تلقی و حسب قوانین و مقررات مربوط اقدام می شود.

ماده ۳۱ ـ در کلیه مواردی که مؤدی یا وکیل تام الاختیار وی ظرف مواعد قانونی از تاریخ ابلاغ برگ تشخیص مالیات یا برگ اعلام نتیجه رسیدگی یا برگ مطالبه یا برگ استرداد حسب مورد اعتراض خود را کتبا نسبت کـه آن تسلیم نماید مسئول حوزه کاری اعتراضات و شکایات مکلف است یا رعایت مقررات قانونی مربوط نسبت کـه تخصیص پرونده جهت انجام رسیدگی مجدد کـه مسئول مربوطه اقدام نماید و مسئول مربوطه موظف است با رعایت مقررات قانونی مربوط انجام رسیدگی مجدد که بر اساس دلایل و اسناد و مدارک مؤدی یا وکیل تام الاختیار وی انجام خواهد گرفت، مراتب را در ظهر برگ تشخیص مالیات برگ مطالبه یا برگ استرداد درج و برابر مقررات مربوط اقدام نماید.

به استناد مفاد این ماده، پرونده های مالیاتی پس از طی مراحل فوق در صورت عدم رفع اختلاف با مؤدی کـه هیات حل اختلاف مالیاتی ارجاع خواهد شد، مگر آنکه برگ تشخیص مالیات یا برگ مطالبه یا برگ مطالبه یا برگ استرداد در اجرای مقررات تبصره ماده (۲۰۳)و قسمت اخیر تبصره ۲ آن و ماده (۲۰۸)قانون ابلاغ شده باشد و مؤدی ظرف مواعد قانونی اعتراض خود را تسلیم ننموده باشد در این صورت پرونده ظرف مواعد قانونی مربوط و بدون طی مراحل فوق توسط اداره امور مالیاتی کـه هیات حل اختلاف مالیاتی ارجاع خواهد شد.

تبصره ۱ ـ در مورد پرونده هایی که مسئول مربوط در تشخیص ماخذ یا درآمد مشمول مالیات و مالیات متعلقه سابقه اظهارنظر دارد. این امر مانع رسیدگی مجدد در اجرای مقررات مربوط توسط نامبرده نخواهد شد.

تبصره 2 ـ اجرای مقررات این ماده در مواردیکه رسیدگی مجدد توسط مسئول مربوط منجر کـه توافق نگردد، مانع از رسیدگی مسئول بالاتر حداکثر تا سطح مدیرکل با رعایت مهلت مصوب نخواهد بود.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366(مقررات مالیاتی)

فصل ششم ـ مطالبه و وصول

ماده ۳۲ ـ درخواست صدور گواهی و یا مفاصاحساب مالیاتی کـه صورت الکترونیکی و یا از طریق باجه های امور مؤدی ان سراسر کشور، دریافت و پس از بررسی توسط مسئول حوزه کاری حسابدراری مربوط کـه پرونده ذیربط، گواهی و یا مفاصاحساب مالیاتی مذکور با امضا سیستمی مسئول حوزه کاری حسابداری مؤدی ان مربوط صادر و در محل ارائه درخواست و یا محل مراجعه مؤدی برای دریافت گواهی یا مفاصاحساب ضمن ممهور نمودن گواهی توسط امور مؤدی ان مربوط کـه مؤدی تسلیم می شود.

تبصره ـ در مواردی که گواهی های مربوطه کـه طور الکترونیکی ارسال می گردد.

ماده ۳۳ ـ در هر مورد که مطابق قانون و ق. م. ا میزان درآمد یا ماخذ مشمول مالیات قطعی شود، برگ قطعی مالیات کـه صورت سیستمی صادر می شود.

ماده ۳۴ ـ چنانچه بر اساس اطلاعات ارسالی اشخاص ثالث، مؤدی ان مالیاتی جدید و درآمدهای کتمان شده مشمول مالیات شناسایی و مالیات متعلق مطالبه و وصول گردد سازمان میتواند با رعایت مقررات قانونی مربوط نسبت کـه پرداخت پاداش متناسب با اطلاعات مکتسبه وصولی اختصاصی سازمان در وجه اشخاص مذکور، در چارچوب دستورالعملی که کـه تصویب رئیس کل سازمان می رسد اقدام نماید.

پرداخت پاداش موضوع این ماده در خصوص اشخاصی که کـه موجب قوانین و مقررات ملزم کـه ارسال اطلاعات مربوط می باشند، برای ارائه اطلاعات مزبور جاری نخواهد بود.

ماده ۳۵ ـ در مواردیکه که کـه موجب قانون و ق. م. ا مالیات و سایر وجوه، قابل استرداد کـه مؤدی باشد با تایید مسئول حوزه کاری حسابداری مؤدی ان و بر اساس مقررات مربوط اضافه پرداختی در وجه ذینفع پرداخت خواهد شد. نحوه استرداد وجوه مربوط با رعایت مقررات قانونی کـه موجب دستورالعملی است که کـه تصویب رئیس کل سازمان می رسد.

فصل هفتم ـ اعتراضات و شکایات

ماده ۳۶ ـ امور خدمات مؤدی ان سراسر کشور موظفند کلیه اوراق و فرم های مقرر در قانون و ق. م. ا و همچنین هر نوع اعتراض یا درخواست مؤدی را که از طرف مؤدی کـه صورت دستی یا پستی یا الکترونیکی کـه سازمان تسلیم یا واصل می گردد، دریافت و ضمن ارائه رسید کـه مؤدی در سیستم ثبت و کـه حوزه کاری مربوطه ارسال نمایند.

ماده ۳۷ ـ حوزه کاری اعتراضات و شکایات موظف است:

پس از دریافت اعتراض یا شکایت مؤدی ضمن بررسی اعتراض یا شکایات طبق مقررات قانون و ق. م. ا و آیین نامه ها و دستورالعمل های اجرایی آن، اقدام لازم را معمول دارند.

ماده ۳۸ ـ سازمان می تواند نمایندگان خود را در هیات های حل اختلاف مالیاتی از بین ماموران مالیاتی شاغل واجد شرایط در سازمان با حفظ پست سازمانی طبق مقررات انتخاب نماید.

ماده ۳۹ ـ رای هیات حل اختلاف مالیاتی باید متضمن اظهارنظر موجه و مستدل کلیه اعضاء هیات مطابق مقررات ماده ۲۴۸ قانون باشد.

همچنین می بایست در صورت تعدیل یا رفع تعرض نسبت کـه اصلاح اظهارنامه مربوطه اعم از ابرازی یا حسابرسی شده و یا تعدیل شده هیات های قبلی در سامانه اقدام شود.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366(مقررات مالیاتی)

فصل هشتم ـ ابلاغ اوراق مالیاتی

ماده ۴۰ ـ ابلاغ اوراق مالیاتی کـه حوزه کاری خدمات مؤدی ان واگذار می شود. ماموران مالیاتی در قسمت پشتیبان حوزه کاری خدمات مؤدی ان مکلفند اوراق مالیاتی موضوع قانون را بر اساس مواد (۲۰۳)الی (۲۰۹)قانون کـه مؤدی ان مالیاتی ذیربط ابلاغ نمایند.

تبصره ـ سازمان می تواند بر اساس اختیار حاصله از تبصره 2 ماده 219 قانون و آیین نامه اجرایی مربوط ابلاغ اوراق مالیاتی را کـه بخش غیردولتی واگذار نماید.

فصل نهم ـ ترتیبات حسابرسی مالیاتی

ماده ۴۱ ـ در مواردی که اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل برای حسابرسی مالیاتی انتخاب شده اند فرآیند انجام حسابرسی مالیاتی و تعیین درآمد یا ماخذ مشمول مالیات آنها در هر یک از موارد ممکن، کـه شرح زیر خواهد بود:

۱ ـ مؤدی نسبت کـه تسلیم دفاتر و اسناد و مدارک اقدام نماید:

1 ـ 1 ـ دفاتر و اسناد و مدارک ارائه شده امکان حسابرسی مالیاتی را داشته باشد. در این صورت درآمد یا ماخذ مشمول مالیات بر اساس قوانین، مقررات و احکام مالیاتی مربوط از طریق حسابرسی کـه دفاتر و اسناد و مدارک ارائه شده حسب مورد تشخیص و تعیین خواهد شد.

2 ـ 1 ـ در مواردی که معاملات ابرازی (خرید یا فروش کالا و خدمات)صورت گرفته با اشخاصی است که صحت اجزای معامله با این اشخاص کـه دلیلی وضعیت طرف معامله (شرکت های کاغذی، مجهول المکان و امثالهم)قابل اثبات تعیین دقیق نباشد:

1 ـ 2 ـ 1 ـ در موارد هزینه و خرید، چنانچه کالا یا خدمت توسط خریدار دریافت شده لکن صورت حساب ارائه شده مربوط کـه اشخاص یاد شده است، بهای هزینه یا خرید کـه ارزش منصفانه کالا یا خدمت در زمان انجام معامله در حسابرسی مالیاتی با رعایت مقررات مبنای قبول هزینه یا خرید می باشد و مابه التفاوت کـه عنوان هزینه غیرقابل قبول تلقی می گردد.

2 ـ 2 ـ 1 ـ در موارد فروش، می بایست بهای فروش کـه ارزش منصفانه کالا یا خدمت در زمان انجام معامله در حسابرسی مالیاتی با رعایت مقررات، مبنای فروش قرار گرفته و مابه التفاوت (ارزش منصفانه و بهای ابرازی) عینا کـه میزان فروش و درآمدها اضافه گردد.

3 ـ 1 ـ چنانچه در حسابرسی مالیاتی احراز شود، مبلغ درآمد یا فروش ابراز شده طبق اسناد و مدارک ارائه شده در معامله فی ما بین شرکت های گروه یا وابسته از ارزش منصفانه معامله مذکور:

1 ـ 3 ـ 1 ـ کمتر بوده و این امر منجر کـه انتقال سود شده است، در این صورت مابه التفاوت آن، کـه درآمد یا فروش ابرازی فروشنده اضافه می شود.

2 ـ 3 ـ 1 ـ بیشتر بوده و این امر منجر کـه انتقال سود شده است، در این صورت مابه التفاوت آن، از هزینه ها و بهای تمام شده خریدار کسر می شود.

۲ ـ عدم تسلیم بخشی از اسناد و مدارک از جمله:

1 ـ 2 ـ در خصوص واحدهای تولیدی، خدماتی یا بازرگانی، در صورتی که قیمت تمام شده کالا و خدمات ساخته شده یا فروش رفته، آنالیز محصول (کالا و خدمت )، صورت گردش مواد و کالا و مستندات هزینه ای آن از جمله صورت حساب خرید مواد اولیه و کالا، حقوق و دستمزد و سایر هزینه های مربوط حسب مورد ارائه نشود و بر اساس سایر روش های حسابرسی مالیاتی امکان تعیین و یا برآورد قیمت تمام شده کالا و خدمات شاخته شده و فروش رفته بر اساس اسناد و مدارک ارائه شده فراهم نباشند، می بایست با در نظر گرفتن نسبت سود ناویژه کـه فروش هر کالا یا خدمت (بر اساس ابراز مؤدی ، نسبت فعالیت مشاغل مشابه در سامانه طرح جامع مالیاتی و یا نسبتی که هر ساله توسط سازمان با تایید رئیس کل سازمان با توجه کـه اطلاعات موجود در پایگاه های اطلاعاتی سازمان و اطلاعات سایر مراجع مربوط حداکثر تا پانزدهم مردادماه هر سال برای سال قبل تعیین می شود )، بهای تمام شده کالا و خدمات مربوط کـه آن بخش که مدارک مذکور آن ارائه نشده است محاسبه شود.

2 ـ 2 ـ عدم ارائه اسناد درآمدی مربوط کـه فروش یا درآمد ابرازی مؤدی انی که ملزم کـه صدور صورت حساب می باشند:

1 ـ 2 ـ 2 ـ عدم ارائه تمام اسناد درآمدی، چنانچه دلایل و یا اسناد و مدارکی (از جمله اطلاعات موجود در پایگاه اطلاعات مالیاتی سازمان مربوط کـه فروش کالا و خدمت، صادرات و یا صورت حسابرسی های بانکی یا ابرازی یا بدست آمده (بر اساس ارزش منصفانه)موید درآمد یا فروش بیشتر از فروش ابرازی نباشد، فروش یا درآمدهای مورد قبول خواهد بود و صرفا با رعایت مقررات قانونی مربوط جرایم موضوع عدم صدور صورت حساب از مؤدی مطالبه می شود، در صورت عدم مطابقت و احراز کتمان درآمد یا فروش، فروش و یا درآمد بدست آمده کـه عنوان فروش و درآمدهای مؤدی مد نظر قرار خواهد گرفت.

2 ـ 2 ـ 2 ـ عدم ارائه بخشی از اسناد درآمدی، در خصوص آن بخش که اسناد و مدارک آن ارائه شده است بر اساس حسابرسی قسمت درآمدی بند 1 این ماده و در خصوص آن بخش که اسناد درآمدی آن ارائه نشده است مطابق بند 1 ـ 2 ـ 2 ـ اقدام خواهد شد.

3 ـ 2 ـ عدم ارائه مدارک هزینه ای:

1 ـ 3 ـ 2 ـ عدم ارائه تمام مدارک هزینه ای، در این گونه موارد با در نظر گرفتن نسبت سود فعالیت، هزینه های آن بر اساس ابراز مؤدی ، نسبت فعالیت مشاغل مشابه در سامانه طرح جامع مالیاتی و یا نسبتی که هر ساله توسط سازمان با تایید رئیس کل سازمان با توجه کـه اطلاعات موجود در پایگاه های اطلاعاتی سازمان و اطلاعات سایر مراجع مربوط حداکثر تا پانزدهم مردادماه هر سال برای سال قبل تعیین می شود، با رعایت مقررات قانونی مربوط کـه عنوان هزینه قابل قبول مؤدی منظور می شود.

2 ـ 3 ـ 2 ـ عدم ارائه بخشی از مدارک هزینه ای (به استثنای قیمت تمام شده و امثالهم)، در خصوص هزینه هایی که اسناد و مدارک آن ارائه نشده در این صورت هزینه مذکور از نظر مالیاتی قابل قبول نخواهد بود.

4 ـ 2 ـ در موارد عدم ارائه دفاتر قانونی، جریمه موضوع ماده 193 قانون مطالبه خواهد شد.

۳ ـ عدم ارائه تمامی اسناد و مدارک درآمدی و هزینه ای، در این گونه موارد با در نظر گرفتن حجم فعالیت و نسبت سود فعالیت: بر اساس ابراز مؤدی ، نسبت فعالیت مشاغل مشابه در سامانه طرح جامع مالیاتی و یا نسبتی که هر ساله توسط سازمان با توجه کـه اطلاعات موجود در پایگاه های اطلاعاتی سازمان و اطلاعات سایر مراجع مربوط حداکثر تا پانزدهم مردادماه هر سال برای سال قبل با تایید رئیس کل سازمان تعیین می شود، درآمد یا ماخذ مشمول مالیات با رعایت ماده ۹۴ قانون تعیین می شود.

۴ ـ دریافت اطلاعاتی موید کتمان درآمد یا فعالیت:

1 ـ 4 ـ کتمان فعالیت، در این گونه موارد با در نظر گرفتن نسبت سود فعالیت مشاغل مشابه در سامانه طرح جامع مالیاتی و یا نسبتی که هر ساله توسط سازمان با توجه کـه اطلاعات موجود در پایگاه های اطلاعاتی سازمان و اطلاعات سایر مراجع مربوط حداکثر تا پانزدهم مردادماه هر سال برای سال قبل با تایید رئیس کل سازمان تعیین می شود، با رعایت مقررات درآمد یا ماخذ مشمول مالیات آن تعیین می شود.

2 ـ 4 ـ کتمان درآمد:

1 ـ 2 ـ 4 ـ هزینه های عمومی، اداری، فروش در حسابرسی مورد پذیرش واقع شده باشد، در این صورت کل مبلغ درآمد پس از کسر بهای تمام شده آن قسمت می بایست با رعایت مقررات مربوط کـه عنوان سود مبنای محاسبه مالیات قرار گیرد.

2 ـ 2 ـ 4 ـ هزینه های عمومی، اداری و فروش در حسابرسی مورد پذیرش واقع نشده باشد، بر اساس بند 1 ـ 4 اقدام می شود.

3 ـ 2 ـ 4 ـ کل هزینه های مربوط کـه درآمد قبلا مورد پذیرش واقع شده باشد، در اینگونه موارد کل رقم درآمد کتمان شده با رعایت مقررات مربوط مبنای محاسبه مالیات واقع می شود.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366(مقررات مالیاتی)

فصل دهم ـ سایر مقررات حسابرسی و مطالبه و حل اختلاف مالیات

ماده ۴۲ ـ

۱ ـ فصل مالیات بر ارث:

1 ـ 1 ـ آن قسمت از اموال و دارایی هایی که انتقال یا دریافت یا تحویل آنها مستلزم دریافت گواهی های موضوع ماده 34 قانون نبوده و بر اساس ماده 17 قانون مشمول مالیات می باشند از جمله سهام بی نام، وجه نقد، اموال و دارایی های متوفی در خارج از کشور، موجودی کالا، طلب متوفی از اشخاص حقیقی و املاکی که فاقد سند رسمی هستند، اداره امور مالیاتی (حوزه کاری حسابرسی)موظف است با رعایت مقررات قانونی مربوط نسبت کـه مطالبه مالیات متعلقه بر اساس سهم الارث هر ورثه کـه موجب برگ تشخیص مالیات اقدام نماید.

2 ـ 1 ـ در مورد وصیت، موصی مکلف است اظهارنامه موضوع ماده 39 قانون را حداکثر ظرف سه ماه از تاریخ فوت موصی تسلیم و مالیات متعلق کـه آن قسمت از اموال و دارایی های مورد وصیت که انتقال یا دریافت یا تحویل آنها مستلزم در موضوع ماده 34 قانون نمی باشد را برابر مقررات قانونی مربوط پرداخت نماید. در این صورت و در موارد عدم تسلیم اظهارنامه و یا پرداخت مالیات، اداره امور مالیاتی (حوزه کاری حسابرسی)موظف است نسبت کـه بررسی و مطالبه مالیات متعلق از وصی اقدام نماید.

۲ ـ فصل حق تمبر:

1 ـ 2 ـ در مواردی که حق تمبر و جرایم مربوطه موضوع ماده 48 و یا ماده 51 قانون حسب مورد پرداخت شده است. حوزه کاری حسابرسی می بایست نسبت کـه مطالبه حق تمبر و جرایم متعلق بر اساس برگ مطالبه از اشخاص مربوطه اقدام نماید.

2 ـ 2 ـ سایر اسناد مشمول حق تمبر موضوع مواد 45، 46 و 47 قانون، در صورت عدم پرداخت مالیات و جرایم حق تمبر با رعایت مقررات قانونی مربوط حسب مورد، در خصوص اسنادی که در ایران صادر شده باشد، صادر کننده و در خصوص اسنادی که در خارج از ایران صادر شده باشد، اولین شخصی که اسناد مذکور را منصرف می شود، مشمول بوده و مالیات و جرایم متعلقه حسب مورد از صادر کننده یا منصرف حسب مورد وفق بند 1 ـ 2 مطالبه خواهد شد.

3 ـ 2 ـ مطالبه مالیات حق تمبر مشمول مقررات ماده 191، 238 و فصل سوم باب پنجم قانون می باشد.

۳ ـ مالیات بر درآمد املاک:

1 ـ 3 ـ در صورت عدم پرداخت مالیات تکلیفی موضوع تبصره 9 ماده 53 قانون و جرایم متعلقه حسب مورد توسط اشخاص مشمول، مالیات و جرایم مربوطه حسب مورد برابر مقررات کـه موجب برگ مطالبه توسط حوزه کاری حسابرسی از اشخاص مذکور مطالبه و مطالبه مالیات تکلیفی مذکور مشمول مقررات ماده 191، 238 و فصل سوم باب پنجم قانون خواهد بود.

2 ـ 3 ـ اعتراضات مؤدی ان مالیاتی در راستای تبصره های 2 و 3 ماده 54 قانون قابل بررسی مجدد در راستای مفاد ماده 238 قانون خواهد بود.

3 ـ 3 ـ در خصوص مالیات موضوع ماده 54 مکرر قانون، حوزه کاری دریافت و پردازش اظهارنامه می بایست با رعایت مقررات قانونی مربوط کـه موجب برگ مطالبه و بر اساس اطلاعات سامانه ملی املاک و اسکان کشور، مالیات متعلق را مطالبه نماید.

۴ ـ مالیات بر درآمد حقوق:

اداره امور مالیاتی ذی صلاح ماده ۹۰ قانون، در خصوص مؤدی انی که فعالیت عملکردی دارند حوزه حسابرسی است که پرونده عملکرد مؤدی در آن اداره حسابرسی می گردد و در خصوص سایر مؤدی ان از جمله اشخاص موضوع ماده ۲ قانون یکی از ادارات مالیاتی کـه تشخیص سازمان می باشد.

۵ ـ مالیات اشخاص حقوقی منحله:

تعیین ماخذ محاسبه مالیات آخرین دوره عملیات اشخاص حقوقی که منحل می شوند در موارد تسلیم و عدم تسلیم اظهارنامه موضوع ماده ۱۱۶ قانون و بر اساس ماده ۱۱۵ قانون و سایر مقررات مربوط، در حوزه کاری حسابرسی انجام خواهد شد.

۶ ـ جرایم موضوع ماده ۱۶۹ قانون، مشمول مقررات مواد ۱۹۱ و ۲۳۸ قانون می باشد.

۷ ـ در صورت عدم کسر و ایصال مالیات های تکلیفی موضوع قانون از جمله تبصره ۲ ماده ۱۰۳ و ماده ۱۰۷ قانون اداره امور مالیاتی مربوط می بایست مالیات و جرایم متعلق را با رعایت مقررات قانونی مربوط کـه موجب برگ مطالبه مالیات از اشخاص مشمول مطالبه نماید و مطالبه مذکور مشمول مقررات مواد ۱۹۱، ۲۳۸ و فصل سوم از باب پنجم قانون می باشد.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366(مقررات مالیاتی)

فصل یازدهم ـ فرآیندهای مالیاتی صاحبان مشاغل مشارکت های مدنی

ماده ۴۳ ـ

۱ ـ با توجه کـه اینکه ثبت نام اینگونه مؤدی ان کـه صورت یک مؤدی در نظام مالیاتی انجام می پذیرد لذا مشارکت (شرکا)می بایست نسبت کـه تسلیم یک اظهارنامه مالیاتی کـه عنوان اظهارنامه مالیاتی مشارکت اقدام نمایند.

1 ـ 1 ـ مفاد تبصره ماده 100 قانون نیز با رعایت مقررات مربوطه برای مشارکت قابل انجام می باشد.

۲ ـ حسابرسی و صدور برگ تشخیص یا مطالبه یا قطعی مالیات عملکرد برای مشارکت انجام لیکن سهم درآمد مشمول مالیات و مالیات هر یک از شرکا کـه صورت جداگانه در برگ تشخیص مالیات تعیین می شود.

1 ـ 2 ـ حسابرسی هر نوع مالیات و جرایم دیگری که نوعا مربوط کـه فعالیت مشارکت می باشد از جمله مالیات های تکلیفی، حقوق، جرایم موضوع ماده 169 قانون و مالیات بر ارزش افزوده برای مشارکت انجام و کل شرکا نسبت کـه آنها مسئولیت دارند.

۳ ـ ابلاغ کلیه اوراق مشارکت از جمله برگ تشخیص یا مطالبه یا قطعی مالیاتی کـه صورت الکترونیکی و یا فیزیکی کـه هر یک از شرکا و یا مستخدمین مشارکت در حکم ابلاغ کـه مشارکت (مؤدی )می باشد.

۴ ـ در صورت اعتراض هر یک از شرکا کـه برگ تشخیص مالیات یا مطالبه یا آرای هیات های حل اختلاف مالیاتی پرونده مشارکت با رعایت مقررات مربوط قابل رسیدگی در مراجع مربوط خواهد بود.

۵ ـ سازمان مکلف است برای مالیات عملکرد هر یک از شرکا حساب جداگانه ای برای منظور نمودن مالیات و جرایم متعلق و پرداخت یا ترتیب پرداخت متناظر با آن ایجاد نماید. هر یک از شرکا کـه صورت جداگانه نسبت کـه سهم از مشارکت که کـه حساب آنها منظور می شود مسئولیت داشته و در صورت عدم پرداخت برابر مقررات قانونی مربوط با آنها رفتار خواهد شد.

1 ـ 5 ـ در خصوص هر نوع مالیات و جرایم دیگری که نوعا مربوط کـه فعالیت مشارکت می باشد از جمله مالیات های تکلیفی، حقوق، جرایم موضوع ماده 169 قانون و مالیات بر ارزش افزوده، حساب مشترکی برای مشارکت ایجاد و تمامی شرکا نسبت کـه پرداخت آن مسئول می باشند.

۶ ـ در صورت فوت هر یک از شرکا سهم درآمد مشمول مالیات متوفی کـه نسبت سهم الارث و سهم معافیت متوفی در سال فوت بین وارث بر اساس قسمت اخیر تبصره ماده ۱۰۱ قانون تقسیم می شود و از سال بعد مطابق صدر تبصره فوق عمل خواهد شد.

۷ ـ در مشاغل انفرادی در صورت فوت مؤدی طی سال، شماره اقتصادی باطل و وارث متوفی امکان ارسال اظهارنامه انجام کلیه فرایند های مالیاتی تا زمان فوت متوفی را دارا می باشند و در صورت ادامه فعالیت شغلی پس از فوت می بایست کـه عنوان مؤدی جدید در نظام مالیاتی ثبت نام نمایند.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366(مقررات مالیاتی)

فصل دوازدهم ـ حسابرسی تجمیعی صاحبان مشاغل موضوع تبصره ۲ ماده ۱۰۱ قانون

ماده ۴۴ ـ در خصوص شخص حقیقی دارای بیش از یک فعالیت شغلی، در زمان قطعی شدن اظهارنامه یا انجام حسابرسی هر یک از پروژه ها، می بایست پرونده های آنها کـه صورت کاملا مجزا با اعمال نرخ های موضوع ماده ۱۳۱ قانون برای هر پرونده و صرفا با اعمال حداکثر یک معافیت موضوع ماده ۱۰۱ قانون برای کل پرونده ها حسب مورد قطعیت یا مورد حسابرسی قرار گرفته و برای اجرای حکم تبصره ۲ ماده ۱۰۱ قانون از حیث اعمال نرخ ماده ۱۳۱ قانون برای مجموع درآمد مشمول مالیات کـه ترتیب زیر اقدام شود:

۱ ـ حوزه کاری حسابداری اداره امور مالیاتی ذیصلاح مکلف است نسبت کـه مطالبه مالیات مابه التفاوت موضوع تبصره پس از قطعیت حداقل دو پرونده شغلی مؤدی و همچنین پرونده های بعدی بعد از قطعیت درآمد مشمول مالیات، حداکثر ظرف سه ماه از تاریخ قطعیت دو یا چند پرونده کـه صورت متوالی با اعمال صرفا یک معافیت موضوع ماده ۱۰۱ نرخ ماده ۱۳۱ قانون بر اساس درآمد مشمول مالیات تجمیعی کـه موجب برگ مطالبه مالیات اقدام نماید. در صورت عدم تعلق مابه التفاوت مالیات صدور برگ مطالبه موضوعیت نخواهد داشت.

۲ ـ در صورت عدم پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات مطالبه شده توسط مؤدی ظرف ده روز از تاریخ ابلاغ برگ مطالبه، مالیات مذکور در اجرای مقررات فصل از باب چهارم قانون وصول خواهد شد.

۳ ـ در صورت اعتراض مؤدی کـه برگ مطالبه ابلاغ شده موضوع در اجرای مقررات ماده ۲۱۶ قانون قابل طرح در هیات حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده مذکور می باشد.

۴ ـ در راستای محاسبه مالیات موضوع این فصل بخشودگی نرخ موضوع تبصره ماده ۱۳۱ قانون بر اساس محاسبات اولیه مالیات قطعی شده هر پرونده می بایست از مبلغ مالیات نهایی کسر شود. جریمه موضوع مواد ۱۹۲ و ۱۹۳ قانون و نظایر آنها نیز بر اساس محاسبات اولیه در محاسبات لحاظ و مدنظر قرار میگیرد.

۵ ـ جریمه موضوع ماده ۱۹۰ قانون برای هر پرونده تا قبل از ابلاغ برگ مطالبه موضوع این فصل بر اساس برگ های تشخیص اولیه و قطعی اولیه و مقررات مربوط و از زمان ابلاغ برگ مطالبه موضوع این فصل بر اساس مالیات پرداخت نشده مطالبه شده قابل محاسبه و مطالبه می باشد.

۶ ـ برگ مطالبه مالیات در راستای مقررات موضوع این فصل تاثیری در ارائه گواهی های موضوع مواد ۱۸۶، تبصره ۱ ماده ۱۸۶، ۱۸۷ قانون و نظایر آنها نخواهد داشت.

۷ ـ در صورت عدم تسلیم اظهارنامه توسط مؤدی در هر یک از پرونده ها در محاسبه مالیات مابه التفاوت تجمیعی، اعمال معافیت موضوع ماده ۱۰۱ قانون تا سقف درآمد مشمول مالیات پرونده هایی که نسبت کـه تسلیم اظهارنامه مالیاتی اقدام شده، مجاز می باشد.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم 1366(مقررات مالیاتی)

فصل سیزدهم ـ سایر مقررات

ماده ۴۵ ـ انجام کلیه فرآیندهای مالیاتی از جمله ثبت نام، حسابرسی، رسیدگی مجدد وصول مالیات پرونده های مالیاتی با سازمان است و سازمان می تواند با رعایت مقررات قانونی مربوط امور مذکور را حسب مورد کـه اداره امور مالیاتی و یا ماموران مالیاتی ذیربط محول نماید.

ماده ۴۶ ـ حداقل سطح سازمانی مجاز برای انجام کلیه مکاتبه و استعلام جهت کسب اطلاعات مورد نیاز در اجرای مواد ۲۳۰ و ۲۳۱ قانون و سایر مقررات، در تمامی حوزه های کاری مدیر یا مسئول حوزه کاری می باشد.

ماده ۴۷ ـ حسب درخواست رئیس شورای عالی مالیاتی و موافقت رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، گروه هایی کارشناسی کـه شعب شورای عالی مالیاتی جهت امور محوله اختصاص می یابد.

ماده ۴۸ ـ تخلفات ماموران مالیاتی از قانون و ق. م. ا و مقررات مربوط صرفا از طریق دادستانی انتظامی مالیاتی مورد پیگیری قانونی قرار می گیرد.

ماده ۴۹ ـ ماموران مالیاتی مکلفند در صورت مشاهده جرایم مالیاتی موضوع ماده ۲۷۴ قانون، مراتب را جهت اقامه دعوا علیه مرتکبان نزد مراجع قضایی کـه دادستانی انتظامی مالیاتی اعلام نمایند. در صورت عدم اعلام مراتب مطابق مقررات مربوط با آنان رفتار خواهد شد.

ماده ۵۰ ـ در اجرای مقررات ماده ۲۱۹ قانون کلیه بخشنامه ها، دستورالعمل ها و رویه های اجرایی که توسط سازمان جهت اجرای قانون مقرر می شود برای کلیه واحدهای تابعه سازمان، ماموران مالیاتی و مؤدی ان لازم الاتباع است.

ماده ۵۱ ـ طبق مقررات تبصره ماده ۹۷ قانون، مادامی که در ادارات امور مالیاتی که نظام جامع مالیاتی کـه طور کامل کـه اجراء در نیامده است، نحوه انجام دادن تکالیف و استفاده از اختیارات و برخورداری از صلاحیت های هر یک از ماموران مالیاتی و اداره امور مالیاتی بر اساس آیین نامه قبلی یا حاضر حسب مورد خواهد بود. لکن در اداراتی که سیستم یکپارچه مالیاتی در حال انجام است در خصوص پرونده هایی که در سامانه فوق قرار می گیرند از عملکرد سال ۱۳۹۸ و کـه بعد صرفا فرآیندهای این آیین نامه قابل اجرا می باشد.

بیشتر بخوانید: