بخشنامه مرجع اعتراض مامور مالیاتی به آرای هیات حل اختلاف مالیاتی مصوب 1398/10/30
بخشنامه مرجع اعتراض مامور مالیاتی بـه آرای هیات حل اختلاف مالیاتی در اجرای مواد 247 و 251 قانون مالیات های مستقیم و مسئولیت جبران ضرر و زیان وارده بـه دولت مصوب 1398/10/30
شناسنامه بخشنامه مرجع اعتراض مامور مالیاتی بـه آرای هیات حل اختلاف مالیاتی:
شماره ابلاغ: 92/98/200
تاریخ ابلاغ: 1398/10/30
مرجع تصویب: سازمان امور مالیاتی
تاریخ تصویب:1398/10/30
بیشتر بخوانید:
نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات مالیاتی
آرای دیوان عدالت اداری مرتبط با موضوعات مالیاتی
آرای وحدت رویه قضائی مرتبط با موضوعات مالیاتی
مقررات مرجع بخشنامه مرجع اعتراض مامور مالیاتی بـه آرای هیات حل اختلاف مالیاتی:
ماده 247 قانون مالیات های مستقیم ـ الحاق 1388/02/20 ـ آراء هیأت های حل اختلاف مالیاتی بدوی قطعی و لازم الاجرا است. مگر این که ظرف مدت بیست روز از تاریخ ابلاغ رای براساس ماده (203) این قانون و تبصره های آن بـه مؤدی، از طرف ماموران مالیاتی مربوط یا مؤدیان مورد اعتراض کتبی قرار گیرد که در این صورت پرونده جهت رسیدگی بـه هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر احاله خواهد شد. رای هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر قطعی و لازم الاجرا می باشد.
تبصره 1 ـ الحاق 1388/02/20 ـ مؤدی مالیاتی مکلف است مقدار مالیات مورد قبول را پرداخت و نسبت بـه مازاد برآن اعتراض خود را در مدت مقرر تسلیم کند.
تبصره 2 ـ الحاق 1388/02/20 ـ نمایندگان عضو هیأت های حل اختلاف مالیاتی نباید قبلا نسبت بـه موضوع مطروحه اظهار نظر داشته یا رای داده باشند.
تبصره 3 ـ الحاق 1388/02/20 ـ در صورتی که رای صادره هیأت بدوی از سوی یکی از طرفین مورد اعتراض تجدیدنظر خواهی قرارگرفته باشد در مرحله تجدیدنظر فقط بـه ادعای آن طرف رسیدگی و رای صادر خواهد شد.
تبصره 4 ـ الحاق 1388/02/20 ـ آراء قطعی هیأت های حل اختلاف مالیاتی بـه استثناء مواردی که رای هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی با عدم اعتراض مؤدی یا مامور مالیاتی مربوط قطعیت می یابد برابر مقررات ماده (251) این قانون قابل شکایت و رسیدگی در شورای عالی مالیاتی خواهد بود.
تبصره 5 ـ الحاق 1388/02/20 ـ سازمان امور مالیاتی کشور اجازه دارد شکایت کتبی مؤدیان مالیاتی از آراء هیأت های حل اختلاف مالیاتی صادره تا تاریخ تصویب این ماده که در مهلت قانونی بـه مرجع مالیاتی ذی ربط تسلیم شده است را یک بار بـه هیأت های حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر بـه منظور رسیدگی و صدور رای مقتضی احاله نماید.
تبصره 6 ـ الحاق 1388/02/20 ـ در مواردی که شکایت مؤدیان مالیاتی از آراء هیأت های بدوی از طرف هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر رد شود و همچنین شکایت از آراء هیأت های تجدیدنظر از طرف شعب شورای عالی مالیاتی مردود اعلام شود، برای هر مرحله معادل یک درصد (1%) تفاوت مالیات موضوع رای مورد شکایت و مالیات ابرازی مؤدی در اظهارنامه تسلیمی، هزینه رسیدگی تعلق می گیرد که مؤدی مکلف بـه پرداخت آن خواهد بود.
ماده 251 قانون مالیات های مستقیم ـ اصلاح 1380/11/27 ـ مؤدی یا اداره امور مالیاتی می توانند ظرف یک ماه از تاریخ ابلاغ رای قطعی هیأت حل اختلاف مالیاتی، بـه استناد عدم رعایت قوانین و مقررات موضوعه یا نقص رسیدگی، با اعلام دلایل کافی بـه شورای عالی مالیاتی شکایت و نقض رای و تجدید رسیدگی را درخواست کنند.
متن بخشنامه مرجع اعتراض مامور مالیاتی بـه آرای هیات حل اختلاف مالیاتی:
به پیوست نظر اکثریت شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره 25 ـ201 مورخ 1398/09/20 در خصوص «ابهام مطرح شده در ارتباط با مرجع اعتراض (مامور مالیاتی) بـه آرای هیات حل اختلاف مالیاتی در اجرای مواد 247 و 251 قانون مالیات های مستقیم و مسئولیت جبران ضرر و زیان وارده بـه دولت» که در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات های مستقیم صادر شده، برای اقدام ابلاغ می شود.
امیدعلی پارسا
بیشتر بخوانید:
نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات مالیاتی
آرای دیوان عدالت اداری مرتبط با موضوعات مالیاتی
آرای وحدت رویه قضائی مرتبط با موضوعات مالیاتی
بسمه تعالی
صورتجلسه مورخ 1398/09/19 شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات های مستقیم
نامه شماره 4271/209/د مورخ 1398/09/02 دفتر مدیریت ارزیابی عملکرد و هماهنگی هیاتهای رسیدگی بـه تخلفات اداری در خصوص مرجع اعتراض (مامور مالیاتی) بـه آرای هیات حل اختلاف مالیاتی در اجرای مواد 247 و 251 قانون مالیات های مستقیم، حسب ارجاع رییس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات های مستقیم در جلسه شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.
شرح ابهام:
1) با عنایت بـه سیاق کلام در عبارات «مورد اعتراض کتبی ماموران مالیاتی قرار گیرد» یا «اداره امور مالیاتی می تواند درخواست تجدید رسیدگی نماید» آیا اساساً تکلیفی در اعتراض نسبت بـه آراء بدوی و تجدیدنظر هیأت های حل اختلاف مالیاتی برای ماموران مالیاتی یا اداره امور مالیاتی متصور می باشد ؟
2) در صورت مثبت بودن پاسخ ابهام اول، مسئولیت اصلی عدم اعتراض بـه آراء یاد شده مشخصاً بـه عهده کدام رده خدمتی و کدام قسمت فعالیت مالیاتی (اعم از رسیدگی یا خدمت مؤدیان) در اداره امور مالیاتی می باشد ؟
3) آیا صرفاً مسئولیت اداری و جبران ضرر و زیان وارده بـه عهده مامور یا اداره امور مالیاتی است یا نماینده سازمان در هیأت های حل اختلاف مالیاتی نیز در ارتکاب تخلف سهمی دارد ؟ بـه عبارت دیگر آیا امکان تقسیم مسئولیت بین آنها وجود دارد ؟ یا همه مسئولیت متوجه یکی از دو (نماینده یا مامور) مالیاتی خواهد بود ؟
اظهارنظر شورای عالی مالیاتی:
با توجه بـه ابهام مطرح شده بشرح فوق، شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن پس بررسی های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوع مطروحه بـه شرح زیر اعلام نظر می نماید:
1 ـ از ماده 247 قانون مالیات های مستقیم، لزوم قانونی (تکلیف قانونی) مبنی بر اعتراض مامورین مالیاتی بـه رأی هیئت حل اختلاف بدوی مستفاد نمی شود. همچنین در اجرای ماده 251 قانون مالیات های مستقیم اداره امور مالیاتی می توانند ظرف یک ماه از تاریخ ابلاغ رأی قطعی هیأت حل اختلاف مالیاتی، بـه استناد عدم رعایت قوانین و مقررات موضوعه یا نقص رسیدگی، با اعلام دلایل کافی بـه شورای عالی مالیاتی شکایت و نقص رأی و تجدید رسیدگی را درخواست کنند. بنابراین در اجرای مواد مذکور اعتراض یا شکایت بـه آرای هیات های حل اختلاف مالیاتی توسط مامورین یا اداره امور مالیاتی حسب مورد بـه عنوان تکلیف قانونی نمی باشد. بدیهی است در مواردی که آرای هیاتهای حل اختلاف مالیاتی خلاف موازین و مقررات قانونی صادر شده باشد مامور مالیاتی مربوطه و یا اداره امور مالیاتی در اجرای وظایف محوله، وظیفه دارند نسبت بـه اعتراض یا شکایت در اجرای مواد 247 یا 251 قانون مالیات های مستقیم اقدام نمایند.
2 ـ همانطور که قبلا طی صورتجلسه شماره 1 ـ 201 مورخ 1397/02/19 اعلام شده است مسئولیت هر یک از ماموران مالیاتی یا ادارات امور مالیاتی در انجام وظایف محوله بر اساس شرح وظایف محوله در چارچوب مقررات اجرایی ماده 219 قانون مالیات های مستقیم می بایست تعیین و مطابق آن اقدام گردد.
3 ـ موارد مشمول جبران ضرر و زیان وارده بـه دولت در بندهای یک و دو ماده 270 قانون مالیات های مستقیم احصاء گردیده است. مطابق مقررات مذکور عدم اعتراض بـه آرای هیاتهای حل اختلاف مالیاتی از موارد برشمرده در بندهای مذکور نبوده، لذا در مواردی که آرای هیات های حل اختلاف مالیاتی بر خلاف موازین و مقررات قانونی صادر شده باشد، با رای مراجع قانونی، مسئول جبران ضرر و زیان وارده بـه دولت نمایندگان بندهای یک و دو و سه ماده 244 قانون مالیات های مستقیم که نسبت بـه صدور رای مذکور اقدام نموده اند، خواهند بود.
با التفات بـه اداری بودن تبعات ناشی از عدم اعتراض.................... موضوع در صلاحیت شورا نبوده لذا با حذف قسمت اخیر بند یکم مورد تائید می باشد.
سعید آسترکی
بیشتر بخوانید:
نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات مالیاتی