بخشنامه مواد 82 و 83 قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۴۰۳/۰۹/۲۰

بخشنامه مواد 82 و 83 قانون مالیات های مستقیم با موضوع رفع ابهام از مصادیق عدم شمول مالیات حقوق مصوب ۱۴۰۳/۰۹/۲۰ سازمان امور مالیاتی

شماره ابلاغ: 200/1403/39

تاریخ ابلاغ: 1403/09/20

مرجع تصویب: سازمان امور مالیاتی

تاریخ تصویب: ۱۴۰۳/۰۹/۲۰

بیشتر بخوانید:

موضوعات مالیات در نظریات مشورتی

مالیات حقوق در آراء دیوان عدالت اداری

ماده 82 قانون مالیات های مستقیم: درآمد کـه شخص حقیقی در خدمت شخص دیگر (اعم از حقیقی یا حقوقی) در قبال تسلیم نیروی کار خود بابت اشتغال در ایران بر حسب مدت یا کار انجام یافته بطور نقد یا غیر نقد تحصیل می کند مشمول مالیات بر درآمد حقوق است.

تبصره ـ درآمد حقوقی کـه در مدت ماموریت خارج از کشور (از طرف دولت جمهوری اسلامی ایران یا اشخاص مقیم ایران) از منابع ایرانی عاید شخص می شود مشمول مالیات بر درآمد حقوق می باشد.

ماده 83 قانون مالیات های مستقیم: درآمد مشمول مالیات حقوق عبارت است از حقوق (مقرری یا مزد، یا حقوق اصلی) و مزایای مربوط بـه شغل اعم از مستمر و یا غیرمستمر قبل از وضع کسور و پس از کسر معافیت های مقرر در این قانون.

تبصره ـ درآمد غیر نقدی مشمول مالیات حقوق بشرح زیر تقویم و محاسبه می شود:

الف ـ مسکن با اثاثیه معادل 25 درصد و بدون اثاثیه 20 درصد حقوق و مزایای مستمری نقدی (باستثنای مزایای نقدی معاف موضوع ماده 91 این قانون) در ماه پس از وضع وجوهی کـه از این بابت از حقوق کارمند کسر می شود.

ب ـ اتومبیل اختصاصی با راننده معادل 10 درصد و بدون راننده معادل 5 درصد حقوق و مزایای مستمر نقدی (باستثنای مزایای نقدی معاف موضوع ماده 91 این قانون) در ماه پس از کسر وجوهی کـه از این بابت از حقوق کارمند کسر می شود.

ج ـ سایر مزایای غیر نقدی معادل قیمت تمام شده برای پرداخت کننده حقوق. 

با هدف رفع ابهام از مصادیق عدم شمول مالیات حقوق موضوع مواد (82) و (83) قانون مالیات های مستقیم از جمله پرداختی ها بابت امور رفاهی و انگیزه (انگیزشی) ناظر به محاسبه مالیات حقوق در کلیه سنوات مربوطه در چارچوب قوانین و مقررات، مقتضی است موارد ذیل مورد توجه قرار گیرد:

1 – بر اساس مفاد بخشنامه شماره 200/99/58 مورخ 1399/8/14 وجوه پرداختی در موارد عدم شمول مواد (82) و (83) قانون مالیات های مستقیم از جمله پرداختی ها بابت امور رفاهی و انگیزه ای، در حدود قانون و به نحو متعارف با ارائه اسناد و مدارک مشمول مالیات بر درآمد حقوق نمی باشد.

2 – بر اساس دادنامه شماره 1207 مورخ 1400/10/15 هیات محترم تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری، بخشنامه فوق الذکر با استدلال مندرج در دادنامه مذکور ابطال نشده و پرداختی های خارج از شمول مالیات حقوق از جمله پرداختی ها بابت امور رفاهی و انگیزه ای به کلیه کارکنان "در حدود متعارف" به شرح ذکر شده در دادنامه به رسمیت شناخته شده است.

3 – با توجه به موارد فوق الذکر و در راستای رفع ابهام از عبارت "در حدود متعارف" مقرر می دارد،‌ نسبت "کل پرداختی های مبتنی بر ماده (40) قانون الحاق موادی به قانون تنظیم برخی از مقررات مالی دولت 1" به "کل پرداختی ها به حقوق بگیران دولت" (احصا شده بر اساس ارقام بودجه) به عنوان مصداقی از حد متعارف سالانه، ناظر بر پرداخت های موضوع ماده (68) قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده (36) قانون کار و سایر عناوین، در کلیه رسیدگی های مالیاتی در بخش دولتی و خصوصی برای مجموع فهرست پرداختی، شناخته می شود. نسبت های فوق الذکر توسط معاونت حقوقی و فنی مالیاتی سازمان اعلام می شود.

تبصره - مزایای غیرنقدی موضوع بند (13) ماده (91) قانون مالیات های مستقیم از مصادیق این بند محسوب نمی گردد.

سید محمدهادی سبحانیان ـ رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور