آیین نامه بند (ت) ماده 11 قانون جهش تولید دانش بنیان مصوب 1401/07/24
آیین نامه بند (ت) ماده 11 قانون جهش تولید دانش بنیان با موضوع اعتبار مالیاتی با قابلیت انتقال بـه سنوات آتی مصوب 1401/07/24 هیأت وزیران
شناسنامه آیین نامه:
شماره روزنامه رسمی: ۲۲۶۳۱
تاریخ روزنامه رسمی: 1401/09/07
شماره ابلاغ: ۱۵۲۷۵۵/ت ۶۰۳۸۴هـ
تاریخ ابلاغ: ۲۳/۸/۱۴۰۱
مرجع تصویب: هیأت وزیران
تاریخ تصویب: 1401/07/24
بیشتر بخوانید:
نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات تولید و صنعت
مجموعه موضوعی آرای وحدت رویه قضایی
آرای دیوان عدالت اداری مرتبط با موضوعات تولید و صنعت
مقررات مرجع:
ماده ۱۱ قانون جهش تولید دانش بنیان مصوب ۱۴۰۱: با هدف جهت دهی حمایت های مالیاتی بـه سمت توسعه نوآوری و اقتصاد دانش بنیان: با هدف حمایت از تعمیق فن آوری و استفاده حداکثری از توان شرکتهای دانش بنیان، موارد زیر بـه عنوان اعتبار مالیاتی با قابلیت انتقال بـه سنوات آتی بـه شرکتها و مؤسسات متقاضی اعطاء شده و بـه همین میزان از مالیات قطعی شده سال تخصیص سرمایه مذکور یا سال های بعد کسر می شود.
متن آیین نامه بند (ت) ماده 11 قانون جهش تولید دانش بنیان:
هیأت وزیران در جلسه 1401/07/24 بـه پیشنهاد وزارت امور اقتصادی و دارایی (با همکاری معاونت علمی، فن آوری و اقتصاد دانش بنیان رییس جمهور، وزارتخانه های علوم، تحقیقات و فن آوری، صنعت، معدن و تجارت و بهداشت، درمان و آموزش پزشکی) و بـه استناد بند (ت) ماده (۱۱) قانون جهش تولید دانش بنیان مصوب ۱۴۰۱ آیین نامه اجرایی بند یادشده را بـه شرح زیر تصویب کرد:
ماده ۱ ـ در این آیین نامه، اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط بـه کار می روند:
۱ ـ قانون: قانون جهش تولید دانش بنیان مصوب ۱۴۰۱
۲ ـ شورا: شورای راهبری فن آوری ها و تولیدات دانش بنیان موضوع ماده (۲) اصلاحی قانون حمایت از شرکت ها و مؤسسات دانش بنیان و تجاری سازی نوآوری ها و اختراعات مصوب ۱۴۰۱
۳ ـ سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور.
۴ ـ شرکت های سرمایه گذار: شرکتهای پذیرفته شده در بورس تهران یا بازار اول و یا دوم فرا بورس ایران و شرکت های دارای سرمایه ثبتی بـه میزان حداقل یک سی ام آخرین سرمایه صندوق نوآوری و شکوفایی موضوع ماده (۵) قانون حمایت از شرکت ها و مؤسسات دانش بنیان و تجاری سازی نوآوری ها و اختراعات در سال انجام سرمایه گذاری.
۵ ـ شرکت ها و مؤسسات سرمایه پذیر مستقیم: شرکت ها و مؤسسات دانش بنیان موضوع قانون حمایت از شرکت ها و مؤسسات دانش بنیان و تجاری سازی نوآوری ها و اختراعات و شرکت ها و مؤسسات فن آور مستقر در پارک های علم و فن آوری دارای مجوز از وزارت علوم، تحقیقات و فن آوری و وزارت بهداشت درمان و آموزش پزشکی موضوع جزء (۱) بند (ت) ماده (۱۱) قانون.
۶ ـ سرمایه گذاری مستقیم: تامین مالی در قالب افزایش سرمایه ثبت و پرداخت شده از محل آورده نقدی در شرکت ها و مؤسسات سرمایه پذیر مستقیم.
۷ ـ صندوق ها و نهادهای سرمایه پذیر غیرمستقیم: صندوق ها و نهادهای موضوع جزء (۲) بند (ت) ماده (۱۱) قانون کـه حوزه فعالیت آنها در امید نامه یا اساسنامه و منابع آنها بـه صورت اختصاصی مرتبط با تامین مالی فن آوری، نوآوری و فعالیت های دانش بنیان باشد و بـه تایید شورا برسد.
۸ ـ سرمایه گذاری غیر مستقیم: تامین مالی از محل آورده نقدی بابت تاسیس یا افزایش سرمایه صندوق ها و نهادهای سرمایه پذیر غیرمستقیم.
۹ ـ مصادیق سرمایه‌گذاری: موضوعات سرمایه گذاری مشمول حمایت های آیین نامه در زمینه تکمیل زنجیره ارزش، توسعه محصولات جدید، افزایش مقیاس و تولید انبوه در حوزه های فن آورانه و دانش بنیان و یا اولویت های ملی بـه انضمام سر فصل های هزینه ای قابل قبول کـه با رعایت مفاد ماده (۲) این آیین نامه توسط شورا بـه صورت سالانه تدوین و اعلام می‌شود و بـه مدت سه سال از زمان اعلام اعتبار دارد.
۱۰ ـ طرح سرمایه گذاری: طرح افزایش سرمایه شرکت ها و مؤسسات سرمایه پذیر مستقیم یا طرح افزایش سرمایه یا تاسیس صندوق ها و نهادهای سرمایه پذیر غیرمستقیم شامل موضوع، اهداف، مشخصات سرمایه پذیر/ مؤسسین (حسب مورد)، برنامه زمان بندی، دوره سرمایه گذاری و پیش بینی خروج و میزان و سر فصل های هزینه کرد مالی کـه اصول کلی آن توسط دبیرخانه شورا تعیین شده و باید در چهارچوب مصادیق سرمایه گذاری اعلامی شورا از طرف شرکت های سرمایه گذار ارایه شده و قبل از انجام سرمایه گذاری بـه تایید دبیرخانه شورا برسد.
بیشتر بخوانید:
نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات تولید و صنعت
مجموعه موضوعی آرای وحدت رویه قضایی
آرای دیوان عدالت اداری مرتبط با موضوعات تولید و صنعت
ماده ۲ ـ بـه منظور حمایت از تعمیق فن آوری و استفاده حداکثری از توان شرکت های دانش بنیان، با رعایت موارد زیر تعیین مصادیق سرمایه گذاری و توسعه سازوکارهای متناسب با زیست بوم نوآوری توسط شورا انجام می شود:
۱ ـ هزینه کرد مرتبط با خرید زمین، ساختمان و یا احداث آن و هزینه های عمرانی عمومی از قبیل تسطیح، دیوار کشی، محوطه سازی و راه سازی و خرید خودرو بـه عنوان سرمایه گذاری مورد تایید نمی باشد.
تبصره ـ اصلاح 1401/09/06 ـ سرمایه گذاری برای توسعه زیست بوم نوآوری اعم از آزمایشگاه های مرجع در دانشگاه ها، مؤسسات پژوهشی، پارک های علم و فن آوری و مراکز رشد مورد تایید وزارتخانه های علوم، تحقیقات و فن آوری و بهداشت، درمان و آموزش پزشکی در صورتی کـه مالکیت آن بـه دانشگاه ها، مؤسسات پژوهشی، پارک های علم و فن آوری و مراکز رشد مربوطه منتقل شود، از شمول این بند مستثنی بوده و هزینه کرد مرتبط با این بند نیز با تایید شورا مشمول مصادیق سرمایه گذاری مورد تایید این آیین نامه است.
تخصیص اعتبار موضوع این بند منوط بـه ثبت و صدور سند مالکیت اموال مذکور بـه نام دولت جمهوری اسلامی ایران می باشد. اموال موضوع این بند حداکثر تا (۲۵) سال می تواند با انعقاد قرارداد اجاره بهای صفر (رایگان) در اختیار سرمایه پذیر باشد. منافع اموال فوق در مدت اجاره قابل واگذاری بـه غیر توسط سرمایه پذیر نمی باشد.
۲ ـ درصدی از هزینه ماشین آلات و تجهیزات در چهارچوب مصوبات شورا و تایید دبیرخانه بـه نحوی کـه در صورت نبود مشابه داخلی و خرید از خارج حداکثر پنجاه درصد (۵۰%) هزینه مورد قبول بوده و در مورد خرید از سازندگان داخلی دارای عمق فن آوری حداکثر صد درصد (۱۰۰%) هزینه کرد مورد قبول است.
ماده ۳ ـ شرکت های سرمایه گذار موظفند طرح سرمایه گذاری پیشنهادی خود را در چهارچوب مصادیق سرمایه گذاری اعلامی شورا و در قالب مشخص شده توسط شورا بـه دبیرخانه شورا ارائه کنند. تایید طرح های سرمایه گذاری مشروط بـه فعالیت های فن آورانه و نو آورانه و دانش بنیان در چهارچوب مصوبات شورا و توسط دبیرخانه شورا ظرف یک ماه انجام می شود.
ماده ۴ ـ اصلاح 1403/05/07 ـ حداکثر سی درصد (۳۰%) سرمایه گذاری مستقیم شرکت های سرمایه گذار در شرکت ها و مؤسسات سرمایه پذیر مستقیم و معادل سرمایه گذاری غیرمستقیم شرکت های سرمایه گذار در صندوق ها و نهادهای سرمایه پذیر غیرمستقیم، در صورت سرمایه گذاری صندوق ها و نهادهای مذکور در مصادیق سرمایه گذاری، در همان سال مالی به میزان هزینه کرد انجام شده و با تأیید گزارش پیشرفت طرح توسط دبیرخانه شورا، براساس اسناد و دفاتر قانونی حسابرسی شده شرکت ها و مؤسسات سرمایه پذیر مستقیم و یا صندوق ها و نهادهای سرمایه پذیر غیرمستقیم، بـه عنوان اعتبار مالیاتی با قابلیت انتقال بـه سنوات آتی بـه شرکت های سرمایه گذار اعطا می شود و معادل آن از مالیات قطعی عملکرد موضوع ماده (۱۰۵) قانون مالیات های مستقیم مربوط بـه همان سال تایید سرمایه گذاری یا سال های بعد کسر می شود.
تبصره ۱ ـ تعیین درصد اعطای اعتبار مالیاتی سرمایه گذاری مستقیم تا سقف سی درصد (۳۰%) بر اساس ضوابط مصوب شورا و با تایید دبیرخانه انجام می شود.
تبصره ۲ ـ در صورت برخورداری شرکت های سرمایه گذار از اعتبار مالیاتی مربوط بـه سرمایه گذاری غیرمستقیم (موضوع جزء (۲) بند (ت) ماده (۱۱) قانون)، صندوق ها و نهادهای سرمایه پذیر غیرمستقیم زیر مجموعه آنها امکان برخورداری از اعتبار مالیاتی مربوط بـه سرمایه گذاری مستقیم (موضوع جزء (۱) بند (ت) ماده ۱۱ قانون) را بـه صورت همزمان برای یک طرح سرمایه گذاری ندارند.
تبصره ۳ – منسوخ 1401/09/06 ـ در صورتی کـه سرمایه گذاری شرکت های سرمایه گذار در شرکت ها و مؤسسات سرمایه پذیر مستقیم و همچنین در صندوق ها و نهادهای سرمایه پذیر غیرمستقیم، قبل از اتمام دوره سرمایه گذاری (مطابق طرح سرمایه گذاری تایید شده توسط مرجع ذی ربط)، کاهش یابد یا بـه فروش برسد یا بـه اشخاص ثالث واگذار شود، چنانچه سرمایه گذاری صورت پذیرفته مشمول اعتبار مالیاتی موضوع این آیین نامه شده باشد، سازمان مکلف است مالیات مربوط بـه اعتبار مالیاتی اعطا شده و همچنین جرایم قانونی متعلق را وفق مقررات مطالبه نماید.
تبصره ۴ـ منسوخ 1401/09/06 ـ سازمان مکلف است بـه میزان اعتبار مالیاتی اعطا شده بابت سرمایه گذاری در صندوق ها و نهادهای سرمایه پذیر غیرمستقیم، پس از اتمام دوره سرمایه گذاری (مطابق طرح سرمایه گذاری تایید شده توسط مرجع ذی ربط)، وفق مقررات از شرکت های سرمایه گذار مطالبه نماید. مگر آنکه شرکت های سرمایه گذار معادل اعتبار مالیاتی مذکور را حداکثر ظرف یک سال پس از اتمام دوره با رعایت سایر شرایط این آیین نامه مجدداً سرمایه گذاری نمایند.
ماده 5 ـ الحاق 1403/05/07 ـ در طول مدت اجرای قانون برنامه پنجساله هفتم پیشرفت جمهوری اسلامی ایران و در راستای ارتقای نقش و جایگاه صندوق نوآوری و شکوفایی در زیست بوم نوآوری کشور:
1 ـ 5 ـ معادل کمک انجام شده برای افزایش سرمایه صندوق نوآوری و شکوفایی، اعتبار مالیاتی با قابلیت انتقال به سنوات آتی (حداکثر تا پایان مدت اجرای قانون برنامه پنجساله هفتم پیشرفت جمهوری اسلامی ایران) به شرکت مربوط اعطا می شود. صندوق نوآوری و شکوفایی موظف است منابع حاصل را ضمن احتساب به عنوان افزایش سرمایه حداکثر ظرف 2 سال، صرفاً در چهارچوب آیین نامه ها و سایر مقررات مصوب هیئت امنای صندوق در راستای اهداف مندرج در صدر ماده 99 قانون برنامه پنجساله هفتم پیشرفت جمهوری اسلامی ایران سرمایه گذاری نماید.
سرمایه گذاری انجام شده توسط صندوق از مصادیق سرمایه گذاری موضوع جزء 9 ماده 1 این آیین نامه محسوب شده و شامل سرمایه گذاری در سرفصل های خرید زمین، ساختمان و یا احداث آن و هزینه های عمرانی عمومی از قبیل تسطیح، دیوارکشی، محوطه سازی و راه سازی و خرید خودرو نمی باشد.
در اعطای اعتبار مالیاتی به شرکت، رعایت مقررات مواد 9 و 11 این آیین نامه الزامی است. گزارش اجرای این بند، سالانه به سازمان و دبیرخانه شورا ارائه می شود. سازمان موظف است با بررسی اسناد هزینه ای معتبر نسبت به راستی آزمایی هزینه کرد اعلامی صندوق اقدام نماید.
در صورت عدم افزایش سرمایه یا عدم تحقق سرمایه گذاری مطابق این بند و عدم تأیید سازمان، صندوق موظف به تسویه حساب با سازمان است.
2 ـ 5 ـ معادل سرمایه گذاری مشترک با صندوق نوآوری و شکوفایی در طرح ها و مصادیق سرمایه گذاری موضوع این آیین نامه، با اعلام صندوق نوآوری و شکوفایی به سازمان و مشروط به مدیریت صندوق و با رعایت مفاد این آیین نامه در همان سال مالی، اعتبار مالیاتی با قابلیت انتقال به سنوات آتی (حداکثر تا پایان مدت اجرای قانون برنامه پنجساله هفتم پیشرفت جمهوری اسلامی ایران) به شرکت سرمایه گذار اعطا می شود. در طرح هایی که اجرای آنها بیش از یک سال مالی به طول می انجامد، در هر سال مالی به میزان سرمایه تأدیه شده در همان سال به شرکت سرمایه گذار اعتبار مالیاتی با قابلیت انتقال به سنوات آتی اعطا می شود. صندوق نوآوری و شکوفایی گزارش سالانه اجرای این بند را به دبیرخانه شورا ارائه می نماید.
ماده 6 ـ الحاق 1403/05/07 ـ دبیرخانه شورا موظف است طرح های سرمایه گذاری موضوع این آیین نامه را که براساس طرح سرمایه گذاری مصوب اجرا نشده و راکد مانده است، برای مطالبه اعتبار مالیاتی اعطا شده و اعمال جرایم قانونی و منع استفاده مجدد شرکت سرمایه گذار مربوط از مزایای این آیین نامه به سازمان معرفی نماید.
ماده 7 ـ الحاق 1403/05/07 ـ در صورتی که سرمایه گذاری شرکت های سرمایه گذار در شرکت ها و مؤسسات سرمایه پذیر مستقیم و همچنین در صندوق ها و نهادهای سرمایه پذیر غیرمستقیم بدون تأیید دبیرخانه شورا، قبل از اتمام دوره سرمایه گذاری (مطابق طرح سرمایه گذاری تأیید شده)، کاهش یابد یا به فروش برسد یا به اشخاص ثالث واگذار شود، چنانچه سرمایه گذاری صورت پذیرفته مشمول اعتبار مالیاتی موضوع این آیین نامه شده باشد، سازمان مکلف است مالیات مربوط به اعتبار مالیاتی اعطا شده و همچنین جرایم قانونی متعلق را وفق مقررات مطالبه نماید. دستورالعمل این ماده با پیشنهاد وزارت امور اقتصادی و دارایی به تصویب شورا می رسد.
ماده 8 ـ اصلاح شماره ماده: 1403/05/07 ـ مصادیق سرمایه‌گذاری، فهرست اسامی شرکت ها و مؤسسات دانش بنیان و فن آور دارای مجوز از مراجع ذی‌ربط و فهرست صندوق ها و نهادهای سرمایه پذیر غیرمستقیم کـه مورد تایید و واجد شرایط می‌باشند، تا پایان دی ماه هر سال، برای بهره برداری در سال بعد توسط دبیرخانه شورا منتشر و اعلام عمومی می گردد. درصورت عدم انتشار فهرست در هر سال، آخرین فهرست منتشر شده دارای اعتبار است.
تبصره ـ دبیرخانه شورا باید امکان دسترسی برخط بـه فهرست ها و مصادیق سرمایه گذاری موضوع این ماده ، تاییدیه های صادره، گزارشات طرح سرمایه گذاری (متضمن موضوع، اهداف، مشخصات سرمایه پذیر/مؤسس (حسب مورد)، برنامه زمان بندی و ابعاد مالی) میزان، نحوه و تاریخ سرمایه گذاری را برای سازمان فراهم نماید.
بیشتر بخوانید:
نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات تولید و صنعت
مجموعه موضوعی آرای وحدت رویه قضایی
آرای دیوان عدالت اداری مرتبط با موضوعات تولید و صنعت
ماده 9 ـ اصلاح شماره ماده: 1403/05/07 ـ محاسبه و تایید میزان سرمایه تادیه شده و هزینه کرد انجام شده در سر فصل های پیش بینی شده در طرح سرمایه گذاری و محاسبه اعتبار مالیاتی بر اساس ضوابط ماده (۲) این آیین نامه در چهارچوب مصوبات شورا بر عهده دبیرخانه شورا است. دبیرخانه شورا موظف است مجموع هزینه مورد تایید را حداکثر چهار ماه پس از پایان سال مالی بـه سازمان اعلام کند.
ماده ۷ ـ سازمان موظف است با بررسی اسناد هزینه ای معتبر نسبت بـه راستی آزمایی هزینه کرد اعلامی از دبیرخانه شورا اقدام کرده و میزان اعتبار تایید شده را از سر جمع مالیات عملکرد شرکت های سرمایه گذار در آن سال مالی یا سنوات آتی، با رعایت کلیه مقررات از جمله مقررات این آیین نامه کسر نماید.
تبصره 1 ـ در صورتی کـه با اعلام دبیرخانه شورا بـه سازمان مشخص شود سرمایه گذار در میزان هزینه ها و مخارج سرمایه گذاری و تطبیق آن با طرح سرمایه گذاری مرتکب اظهار خلاف واقع شده است، سرمایه گذار از حمایت های مالیاتی موضوع این آیین نامه محروم شده و در این صورت سازمان مکلف است نسبت بـه مطالبه اعتبار مالیاتی اعطا شده و جرایم قانونی متعلقه از شرکت های سرمایه گذار اقدام نماید.
تبصره ۲ ـ در مواردی کـه سازمان در حسابرسی پرونده مالیاتی اشخاص مزبور با مصادیق موضوع تبصره (۱) این ماده مواجه شود، باید موضوع را بـه دبیرخانه شورا اعلام نماید و دبیرخانه مکلف است ضمن بررسی موضوع، نتیجه را بـه همراه اظهارنظر صریح در خصوص رعایت یا عدم رعایت گزارش طرح تاسیس یا افزایش سرمایه توسط سرمایه پذیر بـه سازمان اعلام نماید. درصورت عدم اظهارنظر دبیرخانه شورا ظرف مهلت دو ماه، بـه منزله تایید اعلام سازمان بوده و سازمان حسب اسناد مکلف است نسبت بـه مطالبه اعتبار مالیاتی اعطا شده و جرایم قانونی متعلقه از شرکت های سرمایه گذار اقدام نماید.
تبصره ۳ ـ سازمان موظف است نسبت بـه درج جدول/جداول ویژه اظهار سرمایه گذاری بند (ت) ماده (۱۱) قانون در اظهارنامه مالیاتی سال ۱۴۰۱ بـه بعد اقدام نماید.
تبصره ۴ ـ صورت های مالی شرکت ها و مؤسسات و نهادهای سرمایه پذیر، باید دارای گزارش حسابرسی مقبول توسط حسابرس مورد تایید سازمان بورس و اوراق بهادار باشند.
ماده 10 ـ اصلاح شماره ماده: 1403/05/07 ـ اعتبار مالیاتی موضوع این آیین نامه، صرفاً برای سرمایه گذاری های انجام شده کـه با رعایت مفاد این آیین نامه و پس از لازم الاجرا شدن قانون بـه تایید دبیرخانه شورا می رسند، پذیرفته می شود.
ماده 11 ـ اصلاح شماره ماده: 1403/05/07 ـ اعتبار مالیاتی موضوع این آیین نامه مشمول جایزه خوش حسابی موضوع ماده (۱۹۰) و خسارت و استرداد موضوع ماده (۲۴۲) قانون مالیات های مستقیم و قابل کسر از بدهی سنوات گذشته قبل از سال انجام سرمایه گذاری و سایر منابع مالیاتی نیست.
بیشتر بخوانید:
نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات تولید و صنعت
مجموعه موضوعی آرای وحدت رویه قضایی
آرای دیوان عدالت اداری مرتبط با موضوعات تولید و صنعت
ماده 12 ـ اصلاح شماره ماده: 1403/05/07 ـ هزینه های شرکت ها بابت سرمایه گذاری مستقیم/ غیرمستقیم، مرتبط با سرمایه گذاری هایی کـه در اجرای این آیین نامه انجام شده است و بـه عنوان اعتبار مالیاتی از مالیات قطعی شده سال انجام هزینه مذکور یا سال های بعد کسر می شوند، بـه عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی سرمایه گذار پذیرفته نمی شود.
ماده 13 ـ اصلاح شماره ماده: 1403/05/07 ـ برخورداری از امتیازات این آیین نامه منوط بـه رعایت سایر قوانین و مقررات مربوط از جمله ارایه اظهارنامه مالیاتی، دفاتر و یا اسناد و مدارک موضوع ماده (۹۵) قانون مالیات های مستقیم در موعد مقرر و بـه ترتیب اعلامی از سوی سازمان است.
ماده ۱۲ ـ منسوخ 1401/10/25 ـ سرمایه گذاری در طرح های مصوب موضوع این آیین نامه مشمول مشوق های مالیاتی بندهای (س) و (ث) ماده (۱۳۲) قانون مالیات های مستقیم نیست.
ماده 14 – اصلاح تبصره ماده 12 سابق بـه عنوان ماده 12 مورخ 1401/10/25 و اصلاح شماره ماده: 1403/05/07 ـ زیان کاهش ارزش سرمایه گذاری مورد حمایت این آیین نامه بـه عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی موضوع مواد (۱۴۷) و (۱۴۸) قانون مالیات های مستقیم تلقی نمی شود.
ماده 15 ـ اصلاح شماره ماده: 1403/05/07 ـ دبیرخانه شورا موظف است دستورالعمل های لازم برای اجرای این آیین نامه اعم از شاخص های ارزیابی طرح های سرمایه گذاری را با همکاری سازمان تهیه و بـه تصویب شورا برساند. نظارت بر حسن اجرای این آیین نامه بر عهده شورا خواهد بود و شورا موظف است گزارش عملکرد سالانه آن را بـه هیأت وزیران ارائه نماید.
معاون اول رئیس جمهور، محمد مخبر