آیین نامه تبصره 3 ماده 139 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1381/11/30

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه تبصره 3 ماده 139 قانون مالیاتهای مستقیم (مقررات مالیاتی)

مقررات مرجع آیین نامه تبصره 3 ماده 139 قانون مالیاتهای مستقیم

آیین نامه ماده 139 قانون مالیاتهای مستقیم:

الف ـ موقوفات، نذورات، پذیره، کمک ها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی آستان قدس رضوی، آستان حضرت عبدالعظیم الحسنی (ع)، آستانه حضرت معصومه (س)، آستان حضرت احمد ابن موسی (ع) "شاه چراغ"، آستان مقدس حضرت امام خمینی (ره)، مساجد، حسینیه ها، تکایا و سایر بقاع متبرکه از پرداخت مالیات معاف است. تشخیص سایر بقاع متبرکه بـه عهده سازمان اوقاف و امور خیریه می باشد.

ب ـ کمک ها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی سازمان هلال احمر جمهوری اسلامی ایران از پرداخت مالیات معاف است.

ج ـ کمک ها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی صندوق های پس انداز بازنشستگی و سازمان بیمه خدمات درمانی و سازمان تأمین اجتماعی و صندوق بیمه اجتماعی روستاییان و عشایر و همچنین حق بیمه و حق بازنشستگی سهم کارکنان و کارفرما و جریمه های دریافتی مربوط توسط آنها از پرداخت مالیات معاف است.

د ـ کمک ها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی مدارس علوم اسلامی از پرداخت مالیات معاف است. تشخیص مدارس علوم اسلامی با شورای مدیریت حوزه علمیه قم می باشد.

هـ ـ کمک ها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی نهادهای انقلاب اسلامی از پرداخت مالیات معاف است. تشخیص نهادهای انقلاب اسلامی با هیأت وزیران می باشد.

و ـ آن قسمت از درآمد صندوق عمران موقوفات کشور کـه بـه مصرف عمران موقوفات برسد از پرداخت مالیات معاف است.

ز ـ درآمد اشخاص از محل وجوه بریه ولی فقیه، خمس و زکات از پرداخت مالیات معاف است.

ح – اصلاح 1394/04/31 ـ آن قسمت از درآمد موقوفات عام کـه طبق موازین شرعی بـه مصرف اموری از قبیل تبلیغات اسلامی، تحقیقات فرهنگی، علمی، دینی، فنی، اختراعات، اکتشافات، تعلیم و تربیت، بهداشت و درمان، بنا و تعمیر و نگهداری مساجد و مصلاها و حوزه های علمیه و مدارس علوم اسلامی و مدارس و دانشگاه های دولتی، مراسم تعزیه و اطعام، تعمیر آثار باستانی، امور عمرانی و آبادانی، هزینه یا وام تحصیلی دانش آموزان و دانشجویان، کمک بـه مستضعفان و آسیب دیدگان حوادث ناشی از سیل، زلزله، آتش سوزی، جنگ و حوادث غیر مترقبه دیگر برسد، مشروط بر این کـه درآمد و هزینه های مزبور بـه تایید سازمان اوقاف و امور خیریه رسیده باشد و همچنین ساخت، تعمیر و نگهداری مراکز نگهداری کودکان و نوجوانان بی سرپرست و بد سرپرست در گروههای سنی و جنسی مختلف، مراکز نگهداری و مراقبت سالمندان، کارگاههای حرفه آموزی و اشتغال مصدومان ضایعه نخاعی، معلولان جسمی و حرکتی، زنان سرپرست خانوار و دختران خود سرپرست، مراکز آموزش، توانبخشی و حرفه آموزی معلولان ذهنی و کودکان نابینا، کم بینا، کم شنوا و ناشنوا و سایر مراکز و اماکنی کـه بتوانند در خدمت مددجویان سازمان های حمایتی بهزیستی کشور قرار گیرند، از پرداخت مالیات معاف است.

تبصره ـ مفاصا حساب هایی کـه توسط شعب تحقیق موضوع ماده (14) قانون تشکیلات و اختیارات سازمان حج و اوقاف و امور خیریه مصوب 1363/10/02 صادر شده یا می شود اگر در مهلت مقرر مربوط بـه تسلیم اظهارنامه بـه سازمان امور مالیاتی کشور ارائه شود، برای برخورداری از هرگونه معافیت مالیاتی مقرر در این قانون یا سایر قوانین، بـه منزله اظهارنامه مالیاتی مؤدی تلقی می شود.

همچنین در مورد سالهای قبل از ابلاغ این قانون، در صورتی کـه مفاصا حساب مربوط تا پایان سال 1394 بـه سازمان امور مالیاتی ارائه شود، بـه منزله اظهارنامه مالیاتی خواهد بود.

ط – اصلاح 1394/04/31 ـ کمک ها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی موسسات خیریه و عام المنفعه کـه بـه ثبت رسیده اند، مشروط بر آن کـه بـه موجب اساسنامه آنها صرف امور مذکور در بند (ح) این ماده شود و سازمان امور مالیاتی کشور بر درآمد و هزینه آنها نظارت کند، از پرداخت مالیات معاف است.

تبصره ـ کمکهای نقدی و غیر نقدی کـه در هر سال مالی بـه مصرف نرسیده باشد بدون تعلق مالیات بـه سال مالی بعد منتقل می گردد.

تبصره ـ الحاق 1394/04/31 ـ کمک های نقدی و غیر نقدی کـه در هر سال مالی بـه مصرف نرسیده باشد بدون تعلق مالیات بـه سال مالی بعد منتقل می ‌گردد.

ی ـ کمک ها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی و همچنین حق عضویت اعضاء مجامع حرفه ای، احزاب و انجمن ها و تشکل های غیر دولتی کـه دارای مجوز از مراجع ذی ربط باشند و وجوهی کـه بـه موجب قانون و مقررات مربوط از درآمد یا حق الزحمه اعضاء آنها کسر و بـه حساب مجامع مزبور واریز می شود، از پرداخت مالیات معاف است.

ک ـ موقوفات و کمک ها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی انجمن ها و هیأت های مذهبی مربوط بـه اقلیت های دینی مذکور در قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران، مشروط بر این کـه رسمیت آنها بـه تصویب وزارت کشور برسد، از پرداخت مالیات معاف است.

ل – اصلاح 1394/04/31 ـ فعالیت های انتشاراتی و مطبوعاتی و قرآنی (دارای مجوز از وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی و دستگاه های ذی ربط)، فرهنگی و هنری کـه بـه موجب مجوز وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی انجام می شوند، از پرداخت مالیات معاف است.

تبصره 1 ـ الحاق 1380 ـ وجوهی کـه از فعالیت های غیر انتفاعی و بـه منظور پیشبرد اهداف و وظایف اشخاص موضوع این ماده از راه برگزاری دوره های آموزشی، سمینارها، نشر کتاب و نشریه های دوره ای و... در چارچوب اساسنامه آنها تحصیل می شود و سازمان امور مالیاتی کشور بر درآمد و هزینه آنها نظارت می کند، از پرداخت مالیات معاف است.

تبصره 2 ـ الحاق 1380 ـ حکم تبصره (2) ماده (2) این قانون در مورد درآمد مشمول مالیات اشخاص موضوع این ماده جاری می باشد.

تبصره 3 ـ الحاق 1380 ـ آیین نامه اجرایی موضوع این ماده بـه وسیله سازمان امور مالیاتی کشور تهیه و با پیشنهاد وزارت امور اقتصادی و دارایی بـه تصویب هیأت وزیران خواهد رسید.

بیشتر بخوانید: آیین نامه اجرایی موضوع تبصره ۳ ماده ۱۳۹ اصلاحی قانون مالیات های مستقیم، مصوب ۱۳۸۱/۱۱/۳۰

تبصره 4 ـ الحاق 1380 ـ مفاد این ماده در مواردی کـه از طرف حضرت امام خمینی (ره) یا مقام معظم رهبری دارای مجوز می باشند براساس نظر مقام معظم رهبری انجام می گیرد.

تبصره 5 ـ الحاق 1394/04/31 ـ درآمدها و عایدی حاصل از موقوفات و کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی اشخاص موضوع بندهای (ط) و (ک) از پرداخت مالیات معاف می باشد. این حکم شامل درآمد شرکت های زیر مجموعه اشخاص مذکور نخواهد بود

متن آیین نامه تبصره 3 ماده 139 قانون مالیاتهای مستقیم:

هیات وزیران در جلسه مورخ 1381/11/30 نا بـه پیشنهاد شماره 37319 مورخ 138/06/31 وزارت امور اقتصادی و دارایی و بـه استناد تبصره (3) ماده (139) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب 1380، آیین نامه اجرایی تبصره یاد شده را بـه شرح ذیل تصویب نمود:

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه تبصره 3 ماده 139 قانون مالیاتهای مستقیم (مقررات مالیاتی)

فصل اول ـ معافیت موضوع بند " الف " ماده (139)

ماده 1 ـ معافیت مالیاتی موضوع بند « الف » ماده (139) صرفاً در مورد بقاع موصوف کـه فهرست آنها توسط سازمان او قاف و امور خیریه بـه سازمان امور مالیاتی کشور اعلام می شود، جاری خواهد بود. تشخیص سایر بقاع متبرکه، بر عهده سازمان یاد شده می باشد.

فصل دوم ـ معافیت موضوع بند " د " ماده (139)

ماده 2 ـ مدارسی کـه قبلاً طبق تشخیص شورای مدیریت حوزه علمیه قم از جمله مدارس علوم اسلامی شناخته شده یا بعداً شناخته شوند، نسبت بـه کمک ها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی از پرداخت مالیات معاف می باشند.

تبصره 1 ـ استفاده از معافیت مالیاتی مزبور برای هر سال، منوط بـه تایید شورای مدیریت حوزه علمیه قم مبنی بر تداوم فعالیت مدرسه در زمره علوم اسلامی است کـه باید حداکثر تا پایان تیر ماه سال بعد بـه اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم گردد.

تبصره 2 ـ موقوفات متعلق بـه مدارس یاد شده جهت استفاده از معافیت مالیاتی موقوفات عام می باید بـه شرح فصل پنجم این آیین نامه مورد نظارت شعب تحقیق سازمان او قاف و امور خیریه واقع شوند و شرط معافیت درآمد موقوفات موصوف نیز ارایه تاییدیه سازمان او قاف و امور خیریه مبنی بر صرف درآمد مربوط در امور مذکور در بند " ح " ماده (139) اصلاحی وفق ماده (8) این آیین نامه خواهد بود.

فصل سوم ـ معافیت موضوع بند " هـ " ماده (139)

ماده 3 ـ نهادهایی کـه طبق نظر هیات وزیران جز نهادهای انقلاب اسلامی شناخته شده یا بشوند، نسبت بـه کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی از پرداخت مالیات معاف می باشند.

فصل چهارم ـ معافیت موضوع بند " و " ماده (139)

ماده 4 ـ آن قسمت از درآمد صندوق عمران موقوفات کشور کـه بـه مصرف عمران موقوفات کشور برسد، از پرداخت مالیات معاف است مشروط بر اینکه هر سال گواهی لازم مبنی بر صرف درآمد صندوق در امور یاد شده توسط سازمان اوقاف و امور خیریه صادر و حداکثر تا پایان تیر ماه سال بعد بـه سازمان امور مالیاتی کشور تسلیم گردد.

فصل پنجم ـ معافیت موضوع بند " ح " ماده (139)

ماده 5 ـ آن قسمت از درآمد موقوفات عام کـه طبق موازین شرعی و برابر مفاد وقف نامه های مربوط بـه مصرف امور مذکور در بند " ح " ماده (139) می رسد از پرداخت مالیات معاف است مشروط بر این که:

الف ـ صورت حساب درآمد و هزینه هر سال مالی موقوفه متکی بـه اسناد و مدارک قابل قبول، حداکثر تا 4 ماه پس از پایان سال مالی بـه اداره او قاف و امور خیریه مربوط تسلیم شود.

ب ـ ادارات او قاف و امور خیریه مربوط نسخه ای از صورت حساب مزبور را بـه انضمام تاییدیه لازم مبنی بر صرف کل یا بعض درآمد موقوفه در امور مندرج در بند " ح " ماده (139) اصلاحی مصوب 1380/11/27 قانون مالیات های مستقیم (با ذکر دقیق مبالغ کل درآمد و رقم صرف شده در امور مزبور) ظرف شش ماه از تاریخ وصول صورت حساب بـه اداره امور مالیاتی محل موقوفه تسلیم نماید.

تبصره ـ موقوفاتی کـه متولی منصوص التولیه دارند نیز جهت برخورداری از معافیت مالیاتی ملزم بـه رعایت مقررات قانون مالیات های مستقیم و ضوابط مقرر در این آیین نامه خواهند بود.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه تبصره 3 ماده 139 قانون مالیاتهای مستقیم (مقررات مالیاتی)

فصل ششم ـ معافیت موضوع بند " ط " ماده (139)

ماده 6 ـ مؤسسات خیریه و عام المنفعه در صورتی می توانند از معافیت مالیاتی موضوع این بند استفاده نمایند کـه واجد شرایط زیر باشند:

الف ـ مؤسسه رسماً تحت یکی از عناوین فوق بـه ثبت رسیده و غیر انتفاعی بودن آن نیز در اساسنامه تصریح شده باشد.

ب ـ کمک ها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی آنها بـه موجب اساسنامه بـه مصارف امور یاد شده در بند " ح " ماده (139) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب 1380/11/27 برسد و این امر توسط سازمان امور مالیاتی کشور طبق مواد (7) الی (9) این آیین نامه تایید شود.

ج ـ اساسنامه آنها صریحاً متضمن این موضوع باشد کـه مؤسسان و وابستگان طبقات اول و دوم آنان، موضوع ماده (18) این قانون و هیات امنا و مدیران آنها مبادرت بـه انجام معامله با مؤسسه ننماید.

د ـ اساسنامه مؤسسه صریحاً حاکی از این باشد کـه مؤسسان یا صاحبان سرمایه حق هیچ گونه برداشت و یا تخصیص از محل کمک ها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی را ندارند و بعد از انحلال، دارایی مؤسسه بـه سازمان بهزیستی کشور یا یکی از مؤسسات دولتی و یا مؤسسات خیریه و عام المنفعه دیگر واگذار گردد.

هـ ـ بر درآمد و هزینه آنها بـه شرح مواد (7) الی (9) این آیین نامه نظارت شود.

ماده 7 ـ نظارت بر درآمد و هزینه مؤسسات خیریه و عام المنفعه موضوع بند " ط " ماده (139) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم، ولو اینکه دارای مال موقوفه باشند بـه ترتیب زیر اعمال خواهد شد.

الف ـ مرجع نظارت بر درآمد و هزینه مؤسسات خیریه و عام المنفعه، سازمان امور مالیاتی کشور است کـه می تواند این اختیار را بـه ادارات امور مالیاتی ذی ربط و در موارد یاد شده در بند (3) ماده (1) قانون تشکیلات و اختیارات سازمان او قاف و امور خیریه مصوب 1363، بـه سازمان مزبور تفویض نماید.

ب ـ نظارت بر درآمد و هزینه مؤسسات عام المنفعه ای کـه دارای مال موقوفه می باشند و یا اداره آنها بـه موجب قانون یا آیین نامه مربوط بـه سازمان او قاف و امور خیریه محول شده است، با سازمان یاد شده خواهد بود.

پ ـ مراجع ناظری کـه قبلاً موافق آیین نامه اجرایی موضوع تبصره (4) ماده (2) قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحیه مورخ 1371/02/07 آن، امر نظارت بر درآمد و هزینه مؤسسات عام المنفعه بـه آنان تفویض گردیده است، نظارت آنها بر مؤسسات یاد شده با رعایت مقررات ماده (139) اصلاحی مصوب 1380/11/27 و مفاد این آیین نامه کماکان معتبر بوده و اساسنامه این قبیل مؤسسات نیازی بـه اصلاح مجدد و تطبیق با این آیین نامه نخواهد داشت.

ماده 8 ـ مؤسسات نامبرده موظفند ظرف یک ماه از تاریخ ثبت اساسنامه، تصویر یا رو نوشت مصدق آن را بـه اداره امور مالیاتی محل تسلیم و ظرف همین مدت در یکی از بانکهای محل، حساب جاری بـه نام مؤسسه افتتاح و کلیه وجوه نقدی و درآمد خود را بـه حساب های بانکی منتقل نمایند و کلیه هزینه های مؤسسه را از طریق آن حساب ها انجام دهند.

ماده 9 ـ مؤسسات خیریه و عام المنفعه مکلفند صورت حساب درآمد و هزینه سالانه خود را کـه متکی بـه اسناد و مدارک قابل قبول باشد، حداکثر تا چهار ماه بعد از پایان سال مالی مؤسسه بـه مرجع ناظر مربوط تسلیم نمایند و مرجع ناظر مؤسسه نیز باید ظرف چهار ماه از تاریخ وصول صورت حساب، نتیجه رسیدگی را در مورد صورت حساب درآمد و هزینه و رعایت مقررات قانون و آیین نامه اجرایی ماده (139) قانون اعلام و در صورت تایید، گواهی لازم را جهت اقدام قانونی بـه اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نماید.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه تبصره 3 ماده 139 قانون مالیاتهای مستقیم (مقررات مالیاتی)

فصل هفتم ـ معافیت موضوع بند " ی " ماده (139)

ماده 10 ـ مجامع حرفه ای، احزاب و انجمنها و تشکل های غیردولتی مکلفند مجوز صادر شده از مراجع ذی ربط را جهت استفاده از معافیت مقرر موضوع بند " ی " ماده مذکور بـه اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نمایند.

فصل هشتم ـ معافیت موضوع بند " ک " ماده (139)

ماده 11 ـ انجمنها و هیاتهای مذهبی مربوط بـه اقلیتهای دینی مذکور در قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران، جهت استفاده از معافیت مقرر مکلفند گواهی لازم مبنی بر رسمیت خود را از وزارت کشور اخذ و بـه اداره امور مالیاتی ذی ربط تسلیم نمایند.

فصل نهم ـ معافیت موضوع بند " ل " ماده (139)

ماده 12 ـ فعالیتهای انتشاراتی و مطبوعاتی، فرهنگی و هنری اشخاص حقیقی یا حقوقی بـه موجب مجوز وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی انجام می شود. فعالیتهای یاد شده بر اساس دستورالعملی توسط سازمان امور مالیاتی کشور با همکاری وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی تعیین و اعلام خواهد شد.

فصل دهم ـ معافیت موضوع تبصره (1) ماده (139)

ماده 13 ـ اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی جهت برخورداری از معافیت مالیاتی موضوع تبصره (1) این ماده موظفند حداقل پانزده رو ز قبل از شروع فعالیت های غیرانتفاعی مذکور در تبصره یاد شده، مراتب را جهت تعیین ناظر بـه سازمان امور مالیاتی کشور اعلام و صورت حساب درآمد و هزینه مربوط بـه فعالیت های موصوف را حداقل یک بار در هر سال مالی بـه مرجع ناظر تعیین شده تسلیم و گواهی نظارت دریافت نمایند.

فصل یازدهم ـ مقررات عمومی

ماده 14 ـ درآمدهای حاصل از فعالیت های اقتصادی اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی بـه شرح مندرج در تبصره (2) اصلاحی ماده (2) قانون مالیات های مستقیم مصوب 1380/11/27 (غیر از مواردی کـه طبق بندهای ماده (139) مزبور از معافیت مالیاتی برخوردار می شوند) طبق مقررات مربوط و با رعایت سایر فعالیت های مالیاتی مقرر بـه نرخهای مالیاتی مقرر مربوط در این قانون مشمول مالیات خواهند بود.

تبصره 1 ـ نقل و انتقال قطعی املاک از جمله فعالیتهای اقتصادی موضوع تبصره (2) ماده (2) قانون یاد شده تلقی نمی گردد.

تبصره 2 ـ درآمد هایی کـه طبق مقررات مربوط دارای نرخ مالیاتی جداگانه ای می باشند، مالیات متعلق حسب مورد و فق مقررات مربوط محاسبه و و صول خواهد شد.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه تبصره 3 ماده 139 قانون مالیاتهای مستقیم (مقررات مالیاتی)

ماده 15 ـ اصلاح 1393/05/26 ـ اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب 1380 حسب مورد مکلف بـه تسلیم بـه موقع اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان یا حساب درآمد و هزینه حسب مورد طبق مقررات قانون مالیات های مستقیم خواهند بود.

ماده 16 ـ اصلاح 1393/05/26 ـ عدم رعایت شرایط و ترتیبات مقرر در ماده (139) اصلاحی قانون مذکور و همچنین عدم تسلیم اظهارنامه از سوی اشخاص موضوع بندهای ماده یاد شده از تاریخ لازم الاجرا شدن قانون برنامه پنج ساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران، در هر سال مالی موجب محرومیت از معافیت مقرر در آن سال خواهد شد.

ماده 17 ـ آن قسمت از درآمد موقوفات عام کـه مطابق فصل پنجم این آیین نامه در دوره مالی مربوط بـه تحصیل درآمد بـه مصرف نرسیده باشد، پس از انقضای سال مالی تحصیل درآمد نیز قابل مصرف در امور مذکور در بند (ح) ماده (139) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم ـ مصوب 1380 ـ خواهد بود. در غیر این صورت طبق مقررات قانونی مربوط مشمول مالیات خواهد بود.

تبصره ـ الحاق 1393/05/26 ـ آن قسمت از درآمد اشخاص مذکور کـه بـه مصرف غیر امور مذکور در این ماده برسد، در سال عملکرد رسیدگی مربوط کـه مصرف غیر امور مزبور شده است بـه درآمد مشمول مالیات اضافه و مبنای محاسبه مالیات قرار می گیرد

ماده 18 ـ اصلاح 02/08/1389 ـ در مورد موقوفات عام بـه طور کلی و مؤسسات عام المنفعه ای کـه اداره امور آنها بـه سازمان او قاف و امور خیریه محول شده یا بشود در صورتی کـه فاقد متولی و یا امین یا مدیر باشند مسئولیت انجام تکالیف مقرر در این آیین نامه و قانون مالیات های مستقیم در ارتباط با اشخاص مذکور بـه عهده اداره او قاف و امور خیریه مربوط خواهد بود.

ماده 19 ـ الحاق 1389/08/02 ـ مفاد این آیین نامه نسبت بـه اشخاص مذکور در ماده (139) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب 1380/11/27 کـه سال مالی آنها از 1381/01/01 بـه بعد شروع می شود جاری خواهد بود.

معاون اول رییس جمهور - محمدرضا عارف

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با آیین نامه تبصره 3 ماده 139 قانون مالیاتهای مستقیم (مقررات مالیاتی)