بند الف ماده 39 قانون احکام دائمی برنامه‌های توسعه: وزارت امور اقتصادی و دارایی (سازمان امور مالیاتی کشور) برای ورود ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید که توسط واحد های تولیدی صنعتی و معدنی مجاز، با تشخیص وزارت صنعت، معدن و تجارت با رعایت مقررات قانونی ذی ربط بدون دریافت مالیات و عوارض موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ و با اخذ تضمین لازم، اجازه ترخیص از گمرکات کشور را صادر می کند.

متن بخشنامه بند (الف) ماده 39 قانون احکام دائمی:

به پیوست نظر اکثریت اعضای هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره ۶ ـ ۲۰۱ مورخ 1402/06/12 در خصوص «نحوه اجرای مفاد بند (الف) ماده (۳۹) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور (با توجه بـه تصویب قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده در تاریخ 1400/03/02)» که در اجرای بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیات های مستقیم، بـه تنفیذ رئیس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور رسیده است، بـه شرح زیر، برای اجراء ابلاغ می شود:

«اگر چه مطابق بند (۱) ماده (۵۵) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ احکام قانون مالیات بر ارزش افزوده سال ۱۳۸۷ نسخ گردیده است؛ لیکن نسخ تعارضات آشکار در مورد احکام مربوط بـه مالیات بر ارزش افزوده سایر قوانین در سایر بندهای ماده مذکور بـه صورت صریح متعین، احصاء و تبیین گردیده است. افزون بر این که تنفیذ قوانین و مقررات ذیل ماده (۵۶) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ از جمله بند ۹ (بندهای (الف) و (ب) ماده (۳۰) و بند (۳) ماده (۴۸) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور) صرفاً ناظر بر تداوم وصول برخی وجوه و استمرار پاره ای از معافیت های موجود می باشد.

فلذا از آن جایی که حکم تبصره (۲) ماده (۱۷) قانون مالیات بر ارزش افزوده ۱۴۰۰ جایگزین حکم تبصره (۱) ماده (۲۰) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ گردیده بر پایه استدلال های فوق و همچنین مبتنی بر قاعده حقوقی رجحان محتوا بر شکل عبارت «مصوب سال ۱۳۸۷» در متن بند (الف) ماده (۳۹) قانون موصوف قید توضیحی بوده و مانع استمرار و حاکمیت بند (الف) ماده یاد شده بـه قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ نخواهد بود».

مهدی رعنایی - معاون حقوقی و فنی مالیاتی

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات تولید و صنعت

مجموعه مقررات احکام دائمی برنامه های توسعه

مجموعه مقررات مرتبط با بخشنامه بند (الف) ماده 39 قانون احکام دائمی (مقررات مالیاتی)

نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات مالیاتی

آرای دیوان عدالت اداری مرتبط با موضوعات مالیاتی

آرای وحدت رویه قضائی مرتبط با موضوعات مالیاتی

شماره: ۶ ـ ۲۰۱

تاریخ: 1402/06/12

صورتجلسه مورخ 1402/06/12 شورای عالی مالیاتی در اجرای بند ۳ ماده ۲۵۵ قانون مالیات های مستقیم

نامه شماره ۳۲۰۰۹/۲۱۰/د مورخ 1401/05/30 معاون محترم وقت حقوقی و فنی مالیاتی در خصوص نحوه اجرای مفاد بند (الف) ماده (۳۹) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور (با توجه بـه تصویب قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده در تاریخ 1400/03/02)، متضمن دستور رئیس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور جهت طرح در شورای عالی مالیاتی، در جلسه مورخ 1402/06/12 این شورا در اجرای مقررات بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیات های مستقیم مطرح گردید.

شرح ابهام:

به موجب مصوبه مراجع قانونی، بـه وزارت امور اقتصادی و دارایی (سازمان امور مالیاتی کشور و گمرک جمهوری اسلامی ایران) اجازه داده شده است که بـه استناد بند (ت) ماده (۳۸) قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی کشور مصوب سال ۱۳۹۴ و ماده (۶) قانون امور گمرکی مصوب سال ۱۳۹۰، برای جبران کمبود نقدینگی واحدهای تولیدی و واردکنندگان کالاهای اساسی، دارو، تجهیزات پزشکی، مواد اولیه و ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید، نحوه دریافت مبالغ مالیات بر ارزش افزوده و عوارض متعلقه همانند حقوق ورودی، بـه صورت اخذ ضمانت نامه بانکی یا اسناد خزانه تا سررسید تعیین شده (پایان سال مالی) صورت پذیرد. مدت اعتبار این مصوبه تا پایان شهریور ماه سال ۱۴۰۱ تعیین شده است.

این در حالی است که بـه موجب مفاد بند (الف) ماده (۳۹) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور، وزارت امور اقتصادی و دارایی (سازمان امور مالیاتی کشور) برای ورود ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید توسط واحدهای تولیدی صنعتی و معدنی مجاز، با تشخیص وزارت صنعت، معدن و تجارت با رعایت مقررات قانونی ذی ربط بدون دریافت مالیات و عوارض موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ و با اخذ تضمین لازم، اجازه ترخیص از گمرکات کشور را صادر می کند.

با عنایت بـه موارد فوق الذکر، دو دیدگاه بـه شرح زیر در خصوص موضوع مورد نظر، مطرح است:

ـ دیدگاه معاونت درآمدهای مالیاتی: با توجه بـه مفاد تبصره (۲) ماده (۱۷) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰، مسئولیت وصول مالیات و عوارض از کالاهای وارداتی از جمله ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید با گمرک جمهوری اسلامی ایران بوده و با توجه بـه لغو کلیه قوانین و مقررات مغایر از جمله قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷، دریافت چک و ارائه گواهی بـه گمرک جمهوری اسلامی ایران برای ترخیص کالاهای مزبور توسط سازمان امور مالیاتی کشور امکان پذیر نمی باشد. (نامه شماره ۹۸۷۶/۲۳۳/ص مورخ ۱۲ /۰۵ /۱۴۰۱ تصویر پیوست)

ـ دیدگاه معاونت حقوقی و فنی مالیاتی: مطابق تبصره ۴ ماده (۸) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ صرف نظر از آنکه مؤدی بـه عرضه کالاها و خدمات معاف یا مشمول اشتغال داشته باشد، مالیات و عوارض خرید مربوط بـه ماشین آلات خطوط تولید وی قابل کسر، تهاتر و استرداد است. از سوی دیگر بر اساس مفاد ماده ۴۶ قانون اخیرالذکر کلیه عوارض و مالیات موضوع این قانون که توسط گمرک جمهوری اسلامی ایران بـه صورت قطعی وصول و بـه حساب های مربوطه واریز می شود، مشمول حکم ماده (۱۶۰) قانون امور گمرکی (دو درصد (۲%) از حقوق ورودی در حساب مخصوصی نزد خزانه بـه نام گمرک جمهوری اسلامی ایران واریز می شود و معادل آن از محل اعتبار اختصاصی که در قوانیـن بودجه سنواتی منظور می گردد در اختیار سازمان مزبور قرار می گیرد) است.

بنابراین چنانچه اجرای بند (الف) ماده (۳۹) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور (اخذ چک و ارائه گواهی توسط سازمان امور مالیاتی بـه گمرک جمهوری اسلامی ایران برای ورود ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید) کان لم یکن شود، پس از اتمام مهلت مصوبه صدرالاشاره، گمرک مکلف است بابت واردات ماشین آلات وفق مفاد تبصره ۲ ماده ۱۷ نسبت بـه وصول مالیات و عوارض موضوعه اقدام نماید و از مزایای ماده (۱۶۰) قانون امور گمرکی نیز بهره مند می شود، در حالی که سازمان امور مالیاتی وفق مفاد تبصره ۴ ماده (۸) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰می بایست نسبت بـه استرداد مالیات و عوارض مزبور اقدام نماید.

همچنین وفق مقررات ماده (۵۵) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰، از تاریخ لازم الاجرا شدن این قانون، احکام بند (الف) ماده (۳۹) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور نسخ نشده و موضوع طی نامه شماره ۲۰۰۳۲/۲۱۰/ص مورخ 1400/12/28 (تصویر پیوست) عنوان گمرک اعلام شده است.

اظهارنظر شورای عالی مالیاتی: با توجه بـه ابهام مطرح شده، شورای عالی مالیاتی در اجرای بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۶۶ و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوع مطرح شده بـه شرح زیر اعلام نظر می نماید:

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات تولید و صنعت

مجموعه مقررات احکام دائمی برنامه های توسعه

مجموعه مقررات مرتبط با بخشنامه بند (الف) ماده 39 قانون احکام دائمی (مقررات مالیاتی)

نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات مالیاتی

آرای دیوان عدالت اداری مرتبط با موضوعات مالیاتی

آرای وحدت رویه قضائی مرتبط با موضوعات مالیاتی

نظر اکثریت:

اگر چه مطابق بند (۱) ماده ۵۵ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ احکام قانون مالیات بر ارزش افزوده سال ۱۳۸۷ نسخ گردیده است؛ لیکن نسخ تعارضات آشکار در مورد احکام مربوط بـه مالیات بر ارزش افزوده سایر قوانین در سایر بند های ماده مذکور بـه صورت صریح متعین، احصاء و تبیین گردیده است. افزون بر این که تنفیذ قوانین و مقررات ذیل ماده ۵۶ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ از جمله بند ۹ (بند های (الف) و (ب) ماده (۳۰) و بند (۳) ماده (۴۸) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور) صرفا ناظر بر تداوم وصول برخی وجوه و استمرار پاره ای از معافیت های موجود می باشد.

فلذا از آنجایی که حکم تبصره (۲) ماده (۱۷) قانون مالیات بر ارزش افزوده ۱۴۰۰ جایگزین حکم تبصره (۱) ماده (۲۰) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ گردیده بر پایه استدلال های فوق و همچنین مبتنی بر قاعده حقوقی رحجان محتوا بر شکل عبارت «مصوب سال۱۳۸۷» در متن بند (الف) ماده (۳۹) قانون موصوف قید توضیحی بوده و مانع از استمرار و حاکمیت بند (الف) ماده یاد شده بـه قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ نخواهد بود.

محمد مسیحی ـ محمدحسن زارع ـ مهرداد مهرکام ـ سعید حوائج ـ عباس بهزاد ـ عباس ورزیده ـ محمد حسین زحمتی ـ مهرعلی قنبرپور ـ رضا شیخی ـ ابراهیم وحدتی وحید ـ حسن بابائی ـ سیدرضا صادق زاده ـ اسد راستین ـ حجت اله مولایاری

نظر اقلیت: نظر بـه اینکه بـه موجب بند (۱) ماده (۵۵) قانون مالیات بر ارزش افزوده (مصوب ۱۴۰۰)، قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ با اصلاحات و الحاقات بعدی، نسخ صریح گردیده است و بـه تبع آن حکم مقرر در بند (الف) ماده (۳۹) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور نیز منسوخ گردیده است (نسخ تبعی). بنابراین وفق مفاد تبصره (۲) ماده (۱۷) قانون مالیات برارزش افزوده (مصوب ۱۴۰۰) گمرک جمهوری اسلامی ایران مکلف است مالیات و عوارض کالاهای وارداتی را در زمان ترخیص قطعی و مالیات و عوارض کالاهای متروکه را قبل از ترخیص نهایی وصول و بـه صورت بر خط بـه حساب سازمان واریز کند.

محمدرضا شایان پور ـ غلام حسن کشاورز ـ علی اصغر تراب احمدی

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات تولید و صنعت

مجموعه مقررات احکام دائمی برنامه های توسعه

مجموعه مقررات مرتبط با بخشنامه بند (الف) ماده 39 قانون احکام دائمی (مقررات مالیاتی)

نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات مالیاتی

آرای دیوان عدالت اداری مرتبط با موضوعات مالیاتی

آرای وحدت رویه قضائی مرتبط با موضوعات مالیاتی

تگ ها:

مقررات بخشنامه احکام دائمی صادرات و واردات مالیات معافیت مالیاتی