بخشنامه ارزیابی سرمایه گذاری، انتقال سهام، سود سهام دریافتی مصوب 1397/12/28
بخشنامه درآمد ناشی از ارزیابی سرمایه گذاری ها، نقل و انتقال سهام، سود سهام دریافتی مصوب 1397/12/28 سازمان امور مالیاتی
شناسنامه بخشنامه ارزیابی سرمایه گذاری، انتقال سهام، سود سهام دریافتی:
شماره ابلاغ: 200/97/177
تاریخ ابلاغ: 1397/12/28
مرجع تصویب: سازمان امور مالیاتی
تاریخ تصویب:1397/12/28
بیشتر بخوانید:
مجموعه مقررات مرتبط با بخشنامه ارزیابی سرمایه گذاری، انتقال سهام، سود سهام دریافتی (مقررات مالیاتی)
نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات مالیاتی
آرای دیوان عدالت اداری مرتبط با موضوعات مالیاتی
آرای وحدت رویه قضائی مرتبط با موضوعات مالیاتی
متن بخشنامه ارزیابی سرمایه گذاری، انتقال سهام، سود سهام دریافتی:
با توجه بـه سوالات و ابهامات مطرح شده در خصوص آثار مالیاتی ناشی از سرمایه گذاری در سهام سایر واحدهای تجاری، نگهداری و نقل و انتقال سهام، سود سهام دریافتی از شرکت های سرمایه پذیر و همچنین درآمد حاصل ارزیابی سرمایه گذاری در سهام سایر واحدهای تجاری و بـه منظور وحدت رویه در رسیدگی های مالیاتی بدین وسیله مقرر می دارد:
۱ ـ تبصره ۱ ماده ۱۴۳ قانون مالیات های مستقیم و ماده ۱۴۳ مکرر قانون مذکور، برای نقل و انتقال سهام در بورس ها یا بازارهای خارج از بورس و همچنین نقل و انتقال سهام سایر شرکت ها، مالیات مقطوع تعیین نموده است.
از آنجا که تبصره ۲ ماده ۱۴۷ قانون مالیات های مستقیم مقرر می دارد، هزینه های مربوط بـه درآمدهایی که بـه موجب این قانون از پرداخت مالیات معاف یا مشمول مالیات بـه نرخ صفر بوده یا با نرخ مقطوع محاسبه می شود، بـه عنوان هزینه های قابل قبول مالیاتی شناخته نمی شود، لذا با توجه بـه مراتب فوق و با عنایت بـه تبصره (۴) ماده ۱۰۵ قانون مالیات های مستقیم هزینه های مربوط بـه نقل و انتقال سهام و سایر هزینه های مرتبط بـه سرمایه گذاری در سهام، بـه عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی در محاسبه درآمدهای مشمول مالیات منظور نخواهد شد.
۲ ـ هرگاه در اثر نگهداری سهام ناشی از سرمایه گذاری ها، اقدام بـه انعکاس ارزش تعدیل شده سرمایه گذاری ها گردد، بـه موجب استاندارد حسابداری شماره ۱۵ آثار تعدیلات یاد شده بـه روش های زیر در حسابها منعکس می گردد.
الف: در خصوص سرمایه گذاری های بلندمدت:
الف 1 ـ در صورت کاهش ارزش سرمایه گذاری بلندمدت (به شرط احراز)، سرمایه گذاری مذکور بـه بهای تمام شده پس از کسر زیان کاهش ارزش سرمایه گذاری انعکاس می یابد. با توجه بـه اینکه زیان مذکور در ارتباط با فعالیت سرمایه گذاری می باشد صرفاً از درآمدهای ناشی از سرمایه گذاری بلندمدت در سهام قابل کسر بوده و بـه عنوان هزینه قابل قبول در محاسبه سایر درآمدهای مشمول مالیات منظور نخواهد شد.
همچنین برگشت کاهش ارزش سرمایه گذاری ها با عنوان برگشت کاهش ارزش سرمایه گذاری های بلندمدت بـه حساب بستانکار سود و زیان منظور گردیده، لیکن تا میزان پوشش زیان کاهش ارزش قبلی مشمول مالیات نخواهد بود.
الف 2 ـ افزایش مبلغ دفتری سرمایه گذاری های بلندمدت بـه عنوان مازاد تجدید ارزیابی ثبت و بـه عنوان بخشی از حقوق صاحبان سرمایه منعکس می شود. مازاد مذکور در صورت رعایت مقررات تبصره 1 ماده 149 قانون مالیات های مستقیم و آیین نامه اجرایی آن مشمول مالیات بر درآمد نخواهد بود.
بدیهی است در صورت عدم رعایت مقررات تبصره یاد شده مازاد تجدید ارزیابی مشمول مالیات بر درآمد می باشد.
ضمناً با توجه بـه عدم شمول مالیات بر افزایش مذکور، همانگونه که در ماده 2 آیین نامه اجرایی تبصره 1 ماده 149 قانون مالیات های مستقیم نیز قید گردیده است، زیان ناشی از تجدید ارزیابی سرمایه گذاری های بلندمدت نیز بـه عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی نخواهد گردید.
ب ـ اصلاح 1402/09/22 ـ در خصوص سرمایه گذاری های جاری در سهام و سهم الشرکه (اعم از سریع المعامله و سایر سرمایه گذاری های جاری) که بـه ارزش بازار یا خالص ارزش فروش در دفاتر منعکس می گردد، افزایش ارزش این نوع از سرمایه گذاری ها از شمول مالیات خارج بوده و در صورت کاهش ارزش، زیان آن درحساب مالیاتی قابل پذیرش نخواهد بود.
محمدقاسم پناهی ـ سرپرست سازمان امور مالیاتی کشور
بیشتر بخوانید:
مجموعه مقررات مرتبط با بخشنامه ارزیابی سرمایه گذاری، انتقال سهام، سود سهام دریافتی (مقررات مالیاتی)
نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات مالیاتی