بخشنامه بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم 1366، مصوب 1397/08/23

مجموعه مقررات مرتبط با بخشنامه بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم 1366 (مقررات مالیاتی)

مقررات مرجع بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم:

بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم – اصلاح 1394/04/31 ـ اظهار نظر در مورد موضوعات و مسائل مالیاتی کـه وزیر امور اقتصادی و دارایی یا رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور حسب اقتضاء برای مشورت و اظهار نظر بـه شورای عالی مالیاتی ارجاع می نماید، در موارد موضوع این بند نظر اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی پس از تنفیذ وزیر امور اقتصادی و دارایی یا رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور، حسب مورد، برای کلیه ماموران و مراجع مالیاتی لازم الاتباع است.

متن بخشنامه بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم:

به پیوست نظر اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره ۱۳ - ۲۰۱ مورخ 1397/06/05 در اجرای بند (۳) ماده ۲۵۵ قانون مالیات های مستقیم در ارتباط با پذیرش هزینه استهلاک دارایی های استهلاک پذیر از حیث ثبت سند قانونی بـه نام مؤدی بـه عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی، جهت اجرا ابلاغ می گردد.

سیدکامل تقوی نژاد

بسمه تعالی

صورتجلسه مورخ 1397/05/02 شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات های مستقیم

با عنایت بـه نامه شماره 7628/200/ص مورخ 1397/04/16 قائم مقام محترم سازمان در ارتباط با مقررات ماده 149 قانون مالیات های مستقیم، قانون ثبت اسناد و املاک کشور و استانداردهای حسابداری در خصوص پذیرش هزینه استهلاک دارایی های استهلاک پذیر از حیث ثبت سند قانونی بـه نام مؤدی بـه عنوان هزینه های قابل قبول مالیاتی، در اجرای بند 3 ماده 255 ق. مالیات های مستقیم موضوع در جلسه شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با بخشنامه بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم 1366 (مقررات مالیاتی)

شرح ابهام:

با توجه بـه مقررات ماده 149 قانون مالیات های مستقیم قانون ثبت و اسناد و املاک کشور و استانداردهای حسابداری دو نظریه راجع بـه پذیرش هزینه استهلاک دارایی های استهلاک پذیر از حیث ثبت سند قانونی آن بـه نام مؤدی بـه عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی بـه شرح ذیل مطرح میباشد:

1 ـ طبق استانداردهای حسابداری دارایی های ثابت مشهود، استهلاک دارایی از زمان آماده شدن آن دارایی برای استفاده، یعنی زمانی کـه دارایی در مکان و شرایط لازم برای بهره برداری است شروع می شود و از تاریخ طبقه بندی دارایی بـه عنوان آماده برای فروش یا تاریخ برکناری دایمی با واگذاری آن هر کدام زودتر باشد متوقف می شود بـه موجب استاندارد مذکور تاریخ واگذاری دارایی طبق معیارهایی از جمله انتقال مخاطرات و مزایای عمده مالکیت دارایی مورد معامله میباشد. لذا فارغ از طی تشریفات قانونی ثبت سند مالکیت دارایی در صورت احراز انتقال مالکیت و شناسایی دارایی در دارایی های انتقال گیرنده و قطع شناخت در دارایی های انتقال دهنده طبق معیارهای مربوطه هزینه استهلاک انتقال گیرنده جزء هزینه قابل قبول مالیاتی مورد پذیرش خواهد بود.

2 ـ مطابق ماده 22 قانون ثبت اسناد و املاک کشور " همین کـه ملکی مطابق قانون در دفتر املاک بـه ثبت رسید دولت فقط کسی را کـه ملک بـه نام او ثبت شده و یا کسی را کـه ملک مزبور بـه او منتقل گردیده و این انتقال نیز در دفتر املاک بـه ثبت رسیده یا اینکه ملک مزبور از مالک رسمی ارثاً بـه او رسیده باشد مالک خواهد شناخت " از طرفی با توجه بـه صراحت تبصره 10 ماده 52 قانون مالیات های مستقیم صرفاً واحدهای مسکونی متعلق بـه شرکت های سازنده مسکن کـه قبل از انتقال قطعی و طبق اسناد و مدارک مثبت بـه موجب قرارداد واگذار می شود مادام کـه در تصرف خریدار میباشد در مدت مذکور اجباری تلقی نمی شود و از لحاظ مالیاتی با خریدار مانند مالک رفتار خواهد شد. بنابراین با توجه بـه اینکه طبق قانون مذکور مالک کسی است کـه از نظر قانونی ملک بـه نام او ثبت شده است، بنابراین در صورت واگذاری دارایی بدون طی تشریفات قانونی مربوط بـه ثبت سند مالکیت یا عنایت بـه اینکه هزینه استهلاک برای انتقال دهنده بـه دلیل خارج کردن آن از حساب دارایی و همچنین در اختیار نداشتن دارایی قابل اعمال در دفاتر مـؤدی نخواهد بود برای انتقال گیرنده نیز بـه دلیل عدم انتقال سند مالکیت قانونی قابل پذیرش نخواهد بود.

بیشتر بخوانید:

مجموعه مقررات مرتبط با بخشنامه بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم 1366 (مقررات مالیاتی)

اظهارنظر شورای عالی مالیاتی:

با توجه بـه ابهام مطرح شده بشرح نامه صدرالاشاره شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوع مطروحه بـه شرح زیر اعلام نظر می نماید.

نظر اکثریت:

الف ـ اموال منقول: با امعان نظر بـه مقررات قسمت اخیر ماده 149 قانون مالیات های مستقیم و با رعایت مقررات فصل هزینه های قابل قبول و استهلاکات چنانچه دارایی های قابل استهلاک پذیر بر اساس استانداردهای حسابداری بـه عنوان دارایی غیر جاری در دفاتر انتقال گیرنده ثبت و در صورتهای مالی آن منعکس گردد فارغ از طی تشریفات قانونی ثبت سند مالکیت (در صورت احراز انجام معامله و تصرف دارایی مورد نظر) هزینه استهلاک آن با رعایت مقررات بـه عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی انتقال گیرنده محسوب میگردد.

ب ـ اموال غیر منقول: در خصوص اموال غیر منقول با امعان نظر بـه مقررات قسمت اخیر ماده 149 قانون مالیات های مستقیم و با رعایت مقررات فصل هزینه های قابل قبول و استهلاکات، چنانچه دارایی های ثابت استهلاک پذیر فارغ از طی تشریفات قانونی ثبت سند مالکیت (در صورت احراز انجام معامله و تصرف دارایی مورد نظر)، بر اساس استانداردهای حسابداری بـه عنوان دارایی غیر جاری در دفاتر انتقال گیرنده ثبت و در صورتهای مالی آن منعکس گردد هزینه استهلاک آن با رعایت مقررات بـه عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی انتقال گیرنده محسوب میگردد.

نظر اقلیت:

الف ـ اموال منقول بـه رعایت قواعد و نظامات مربوط بـه مالکیت و اعتبار اسناد رسمی موضوع قانون مدنی حسب مورد و قوانین و مقررات مربوط بـه احراز مالکیت اموال منقول. هر گاه مالکیت بر اموال یاد شده ملازم با تنظیم و ارائه اسناد رسمی با تشریفات خاص قانونی باشد، پذیرش هزینه استهلاک اموال منقول در امور مالیاتی با وجود و ارائه سند رسمی مالکیت با طی تشریفات مقرر در قانون بنام مـؤدی و با رعایت مقررات فصل هزینه های قابل قبول مالیاتی موضوع قانون مالیات های مستقیم خواهد بود. بدیهی است در سایر اموال منقول کـه حسب مقررات مربوطه با عرف محل، مالکیت آنها بـه قبص و اقباض است پذیرش هزینه استهلاک آنها در امور مالیاتی بـه شرط احراز تعلق مالکیت آنها بـه مـؤدی و با رعایت مقررات فصل هزینه های قابل قبول مالیاتی موضوع قانون مالیات های مستقیم خواهد بود.

بیشتر بخوانید: