آیین نامه ماده 14 مکرر قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب 1403/10/12

آیین نامه ماده 14 مکرر قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان با موضوع نحوه تعیین مالیات و عوارض ارزش افزوده برای مودیان معاف از صدور صورتحساب الکترونیکی مصوب 1403/10/12

شناسنامه آیین نامه ماده 14 مکرر قانون پایانه های فروشگاهی:

شماره ابلاغ: 163481

تاریخ ابلاغ: 1403/10/24

مرجع تصویب: هیات وزیران

تاریخ تصویب: 1403/10/12

بیشتر بخوانید:

مقررات پایانه های فروشگاهی

مالیات در آرای وحدت رویه قضایی 

موضوعات مالیات در آرای دیوان عدالت اداری

موضوعات مالیات در نظریات مشورتی

مقررات مرجع:

ماده 14 مکرر قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان ـ الحاق بواسطه قانون تسهیل تکالیف مودیان 1402/08/23 : بـه منظور تسهیل تکالیف مؤدیان مشمول این قانون، سازمان می تواند مؤدیانی کـه میزان فروش سالانه آنها کمتر از بیست و پنج برابر معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیات های مستقیم باشد را از صدور صورتحساب الکترونیکی معاف نماید. مأخذ محاسبه مالیات و عوارض مؤدیان مذکور با توجه بـه میزان فروش آنها در هر دوره مالیاتی و ضریبی کـه توسط سازمان تعیین می شود، محاسبه و مالیات آن پس از کسر اعتبار قابل قبول، دریافت می شود. ضریب مذکور بر اساس نوع کسب و کار، ترکیب اقلام خریداری شده مؤدی کـه در سامانه مؤدیان ثبت شده و با توجه بـه نرخ مالیات بر ارزش افزوده اقلام خریداری و فروخته شده مؤدی در چهارچوب آیین نامه اجرائی این ماده کـه ظرف یک ماه از تاریخ لازم الاجرا شدن آن، توسط سازمان تهیه شده و بـه تصویب هیأت وزیران می رسد، محاسبه می گردد.

در صورت خرید سایر مؤدیان از مؤدیانی کـه از معافیت موضوع این ماده ، استفاده می کنند خریدهای مذکور مبنای محاسبه اعتبار مالیاتی نمی باشد و بـه عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی پذیرفته نمی شود. همچنین مصرف کنندگان نهائی کـه از مؤدیان مذکور خرید کنند، مشمول حکم ماده (18) این قانون نمی شوند.

رسید دستگاه کارتخوان بانکی یا درگاه پرداخت الکترونیکی مؤدیان با میزان فروش سالانه بیشتر از نصاب موضوع این ماده ، (با رعایت تبصره های (1) و (2) این ماده ) از ابتدای دومین دوره بعد از اتمام دوره عبور فروش سالانه از میزان فوق صورتحساب الکترونیکی محسوب نمی شود .

تبصره 1 ـ بـه منظور ایجاد تسهیل برای مؤدیان مشمول این قانون، نصاب مذکور در این ماده در سالهای 1402، 1403 و 1404 بـه ترتیب 150، 100 و 50 برابرِ معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیات های مستقیم تعیین می شود.

تبصره 2 ـ تا پایان سال 1404 رسید دستگاه کارتخوان بانکی یا درگاه پرداخت الکترونیکی کلیه مؤدیانی کـه عرضه کننده کالا و خدمت واحد هستند یا کالاها و خدمات مورد عرضه آنها مشمول نرخ مالیات بر ارزش افزوده یکسان می باشد، صورتحساب الکترونیکی محسوب می شود.

متن آیین نامه ماده 14 مکرر قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان:

هیئت وزیران در جلسه 1403/10/12 به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور و به استناد ماده (14) مکرر قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان (موضوع ماده (8) قانون تسهیل تکالیف مؤدیان جهت اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان مصوب 1402)، آیین نامه اجرایی ماده (14) مکرر قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان را به شرح زیر تصویب کرد:

ماده 1 ـ در این آیین نامه، اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار می روند:

1 ـ قانون: قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان مصوب 1398.

2 ـ قانون تسهیل: قانون تسهیل تکالیف مؤدیان جهت اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان مصوب 1402.

3 ـ سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور.

4 ـ سامانه مؤدیان: سامانه موضوع بند (پ) ماده (1) قانون.

5 ـ دوره مالیاتی: موضوع بند (خ) ماده (1) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400.

6 ـ اعتبار مالیاتی: موضوع بند (د) ماده (1) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400.

7 ـ اعتبار مالیاتی قابل قبول: اعتبار مالیاتی که با رعایت سایر مقررات، قابل کسر، تهاتر یا استرداد باشد.

8 ـ مؤدیان معاف: مؤدیان معاف از صدور صورتحساب الکترونیکی که بنا به اختیار سازمان، براساس تبصره (1) ماده (2) این آیین نامه، انصراف خود را اعلام نکرده باشند.

9 ـ کاربرگ (فرم) ماده (14) مکرر قانون: کار برگی (فرمی) که شامل میزان فروش کالا و خدمات عرضه شده در هر دوره مالیاتی بوده و سازمان، طبق ماده (5) این آیین نامه نسبت به محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره اقدام و طی آن کاربرگ (فرم) به مؤدی ارائه می شود.

ماده 2 ـ سازمان می تواند تمام یا بخشی از مؤدیان را که میزان فروش سالانه آن ها کمتر از حد نصاب موضوع ماده (14) مکرر قانون و تبصره (1) آن است، از صدور صورتحساب الکترونیکی که نوع آن توسط سازمان تعیین می شود، معاف نماید.

تبصره 1 ـ مؤدیان معاف می توانند تا قبل از شروع هر دوره با اعلام عدم تمایل به استفاده از این معافیت از طریق کارپوشه از شمول معافیت این آیین نامه خارج شوند.

تبصره 2 ـ مؤدیانی که مشمول معافیت این ماده می شوند، موظفند نسبت به نصب و استفاده از دستگاه کارتخوان اقدام نمایند.

ماده 3 ـ در صورتی که میزان فروش کالا و خدمات هر مؤدی طی دوره از نصاب مقرر در ماده (14) مکرر قانون و تبصره (1) آن عبور نماید، مؤدی مذکور از ابتدای دومین دوره بعد از اتمام دوره عبور فروش سالانه از نصاب مقرر، ملزم به صدور صورتحساب الکترونیکی با رعایت تبصره (2) ماده (14) مکرر قانون یاد شده حسب مورد است. با توجه به نصاب های مندرج در ماده (14) مکرر قانون و تبصره (1) آن، محاسبات هر سال بر اساس نصاب مربوط به همان سال انجام خواهد شد.

تبصره ـ درصورتی که مؤدی در یک دوره، ملزم به صدور صورتحساب الکترونیکی شود، کاهش میزان فروش کالا و خدمات در دوره های بعد، از نصاب مقرر در ماده (14) مکرر و تبصره (1) آن، موجب امکان بهره مندی از معافیت موضوع ماده مذکور نمی شود.

ماده 4 ـ در صورتی که مؤدیان معاف فراخوان شده برای اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 در طی دوره بهره مندی از معافیت، نسبت به صدور صورتحساب الکترونیکی شامل مشخصات هویتی خریدار با تشخیص سازمان از طریق سامانه مؤدیان اقدام نمایند، با رعایت مقررات به عنوان هزینه قابل قبول و یا اعتبار مالیاتی خریدار حسب مورد قابل پذیرش خواهد بود.

ماده 5 ـ برای مؤدیان معاف تا زمانی که مطابق تبصره (1) ماده (2) این آیین نامه نسبت به انصراف از استفاده از معافیت اقدام ننموده اند، مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره، حسب مورد به صورت زیر محاسبه خواهد شد:

1 ـ برای مؤدیانی که خریدهای آنها مستند به صورتحساب الکترونیکی و متناسب با فروش وی در آن دوره است، ضرایبی برای میزان فروش با هر نرخ مالیاتی براساس نوع فعالیت مؤدی در دوره های مالیاتی یا سهم «خرید با نرخ های مختلف مالیاتی» از کل خریدهای آنها در آن دوره محاسبه می گردد.

2 ـ با ضرب این مقادیر در مقدار کل فروش مؤدی طی آن دوره، سهم نرخ های مختلف مالیاتی از کل فروش وی محاسبه شده و بر این اساس مالیات و عوارض فروش مؤدی محاسبه می گردد.

3 ـ مطابق قوانین و مقررات، اعتبار قابل کسر مؤدی براساس صورتحساب الکترونیکی مربوط به خرید محاسبه می شود.

4 ـ بدهی مالیات بر ارزش افزوده مؤدی که شامل مابه التفاوت مالیات و عوارض فروش مؤدی و اعتبار قابل کسر وی در طول دوره، طبق مقررات محاسبه می گردد.

تبصره 1 ـ در مواردی از قبیل فقدان اطلاعات کافی و لازم برای انجام محاسبات بندهای (1) و (2) این ماده، با استفاده از اطلاعات موجود در سامانه های مالیاتی، ترکیب اقلام صورتحساب های الکترونیکی مربوط به خریدها و فروش های مؤدی یا فعالیت های مشابه در دوره فعلی و دوره های گذشته و همچنین نوع کسب وکار ثبت شده مؤدی در نظام مالیاتی و روند و نوع فعالیت مؤدی، ضریبی تعدیلی برای هر مؤدی محاسبه شده و متناسب با آن، مالیات و عوارض فروش مؤدی محاسبه می گردد.

تبصره 2 ـ دستورالعمل اجرایی این ماده توسط سازمان تهیه و با تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی ابلاغ می گردد.

ماده 6 ـ سازمان موظف است مالیات و عوارض ارزش افزوده محاسبه شده را در قالب کاربرگ (فرم) ماده (14) مکرر قانون در اختیار مؤدی قرار دهد.

ماده 7 ـ مؤدی حداکثر تا یک ماه پس از بارگذاری کاربرگ (فرم) ماده (14) مکرر قانون فرصت دارد تا چنانچه اطلاعات فروش درج شده در کاربرگ (فرم) یادشده، معادل میزان واقعی آن نباشد، اطلاعات ابرازی خود را در کاربرگ (فرم) مذکور درج نماید و از طریق کارپوشه خود در سامانه مؤدیان به سازمان مسترد و مالیات متعلق را پرداخت نماید.

ماده 8 ـ در صورت عدم تکمیل و اصلاح کاربرگ (فرم) ماده (14) مکرر قانون توسط مؤدی ظرف مهلت مقرر، سازمان نسبت به محاسبه مالیات متعلق و مطالبه، حسب مورد از مؤدی اقدام می نماید.

تبصره 1 ـ چنانچه اطلاعات واصله، مؤید کتمان معامله، بیش اظهاری مالیات و عوارض خرید یا کم اظهاری مالیات و عوارض فروش باشد و منجر به کم اظهاری مالیات یا استرداد غیرواقعی شود، مالیات و عوارض متعلق به همراه جریمه موضوع بند (ب) ماده (36) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 قابل مطالبه و وصول خواهد بود.

تبصره 2 ـ جریمه تأخیر در پرداخت مالیات در هر صورت از انقضای مهلت ماده (4) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 محاسبه خواهد شد.

ماده 9 ـ اعتراض مؤدیان به مالیات و عوارض ارزش افزوده محاسبه شده توسط سازمان، حسب مقررات مربوط قابل رسیدگی می باشد.

ماده 10 ـ اشخاص حقیقی (صاحبان مشاغل) مادامی که برای اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 فراخوان نشده اند، مشمول مقررات مواد (5) تا (9) این آیین نامه نمی باشند.

ماده 11 ـ خرید مصرف کنندگان نهایی از مؤدیانی که از معافیت موضوع این آیین نامه استفاده می نمایند، مشمول مقررات ماده (18) قانون نمی باشد.

ماده 12 ـ مؤدیان معاف که برای اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 فراخوان شده اند، برای فروش کالا و خدمات غیرمعاف، مکلف به اخذ مالیات بر ارزش افزوده از خریداران می باشند.

معاون اول رئیس جمهور