بخشنامه جزء 2 بند (ب) تبصره 6 بودجه 1402 مصوب 1402/08/14
بخشنامه جزء 2 بند (ب) تبصره 6 بودجه 1402 راجع بـه معافیت مالیاتی فعالیت قرآنی در یازده بند مصوب 1402/08/14 سازمان امور مالیاتی
شناسنامه بخشنامه جزء 2 بند (ب) تبصره 6 بودجه 1402:
شماره ابلاغ: 200/1402/16
تاریخ ابلاغ: 1402/08/30
مرجع تصویب: سازمان امور مالیاتی
تاریخ تصویب: 1402/08/14
بیشتر بخوانید:
مقررات مرتبط با بخشنامه جزء 2 بند (ب) تبصره 6 بودجه 1402 (مقررات مالیاتی)
نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات مالیاتی
آرای دیوان عدالت اداری مرتبط با موضوعات مالیاتی
آرای وحدت رویه قضائی مرتبط با موضوعات مالیات
مقررات بخشنامه جزء 2 بند (ب) تبصره 6 بودجه 1402 :
جزء 2 بند ب تبصره 6 قانون بودجه 1402: سازمان امور مالیاتی کشور مکلف است در مورد اشخاص موضوع بندهای «د»، «هـ»، «ح»، «ط»، «ی» و «ک» و فعالیت های قرآنی موضوع بند «ل» ماده (۱۳۹) قانون مالیات های مستقیم کـه بـه علت عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی و یا دفاتر و اسناد و مدارک حسب مورد برای عملکرد سالهای ۱۳۹۰ تا ۱۳۹۹ مشمول برخورداری از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی نشده اند، با دریافت اظهارنامه مالیاتی و دفاتر و اسناد و مدارک در سال ۱۴۰۲، نسبت بـه اعمال معافیت یا نرخ صفر مالیاتی برای مواردی کـه مالیات هر سال از سالهای مذکور آنها پرداخت نشده است، اقدام کند و کلیه جریمه های پرداخت نشده (اعم از قابل بخشودگی و غیرقابل بخشودگی) اشخاصی کـه نسبت بـه پرداخت مالیات اقدام نموده اند را مورد بخشودگی قرار دهد.
متن بخشنامه جزء 2 بند (ب) تبصره 6 بودجه 1402:
در اجرای تکلیف مقرر این سازمان در جزء (2) بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402 کل کشور و بـه منظور ایجاد وحدت رویه در خصوص اعمال معافیت/نرخ صفر مالیاتی موضوع بند (ط) ماده 139 قانون مالیات های مستقیم و تبصره (1) ماده مذکور، مقرر می دارد:
1 ـ تسهیلات مقرر در جزء (2) بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402 کل کشور برای اشخاص موضوع بندهای (د)، (هـ)، (ح)، (ط)، (ی)، (ک) و فعالیت های قرآنی موضوع بند (ل) ماده 139 قانون مالیات های مستقیم صرفاً برای مؤدیانی قابل اعمال است کـه بـه علت عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی و یا دفاتر و اسناد و مدارک (حسب مورد) برای عملکرد سال های 1390 تا 1399مشمول برخورداری از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی نشده اند و حداکثر تا پایان سال 1402 نسبت بـه تسلیم اظهارنامه مالیاتی و دفاتر و اسناد و مدارک سال مربوط بـه اداره امور مالیاتی یا هیأت حل اختلاف مالیاتی حسب مورد اقدام نمایند. بنابراین در صورتی کـه مؤدیان موضوع بندهای مذکور، علیرغم تسلیم اظهارنامه و دفاتر و اسناد و مدارک در مواعد مقرر برای عملکرد سال های 1390 تا 1399، بـه دلایل دیگر نظیر عدم نظارت سازمان بر درآمد و هزینه آن ها و یا عدم تأیید مراتب توسط نظار انتخاب شده، از معافیت/نرخ صفر مالیاتی مزبور بهره مند نشده باشند، مشمول تسهیلات جزء (2) بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402 کل کشور نخواهند بود.
2 ـ هر چند حسب مفاد جزء مذکور در قانون بودجه سال 1402 کل کشور، دریافت اظهارنامه مالیاتی بـه همراه دفاتر و اسناد و مدارک در این سال جهت اعمال معافیت یا نرخ صفر مالیاتی مورد حکم قرار گرفته است، لکن با توجه بـه این کـه پیش از اصلاح قانون مالیات های مستقیم مورخ 31؍04؍1394، برقراری معافیت اشخاص موضوع ماده 139 قانون مالیات های مستقیم برای عملکرد سال 1390 تا پایان سال 1394، با مدنظر قراردادن مفاد بخشنامه های شماره 200/93/64 مورخ 1393/06/15 و شماره 200/93/94 مورخ 1393/08/26، صرفاً منوط بـه تسلیم اظهارنامه مالیاتی در اجرای مفاد تبصره (2) ماده 119 قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران بوده است؛ بنابراین عدم ارائه دفاتر قانونی و اسناد و مدارک موضوع تبصره 1 ماده 146 مکرر قانون مالیات های مستقیم مربوط بـه سال های یاد شده مانع از بررسی اظهارنامه و اسناد و مدارک ارائه شده توسط مؤدیان مذکور در سال 1402 از سوی ادارات و مراجع حل اختلاف مالیاتی جهت تعیین درآمدهای معاف از مالیات و بهره مندی از مفاد جزء یاد شده در قانون بودجه سال مورد اشاره نخواهد بود.
بیشتر بخوانید:
مقررات مرتبط با بخشنامه جزء 2 بند (ب) تبصره 6 بودجه 1402 (مقررات مالیاتی)
نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات مالیاتی
آرای دیوان عدالت اداری مرتبط با موضوعات مالیاتی
آرای وحدت رویه قضائی مرتبط با موضوعات مالیات
3 ـ اجرای حکم مذکور برای عملکرد سال های 1395 تا 1399، با مد نظر قراردادن مفاد تبصره (1) ماده 146 مکرر (الحاقی مورخ 1394/04/31) قانون مالیات های مستقیم، منوط بـه دریافت اظهارنامه های مالیاتی و دفاتر و اسناد و مدارک مربوط بـه عملکرد سال های فوق الذکر (با رعایت مقررات موضوع بند الف ماده 6 آیین نامه اجرایی ماده 95 قانون مالیات های مستقیم در خصوص اشخاص مشمول ارائه دفاتر قانونی) در سال 1402 حسب مورد می باشد. ضمناً مقتضی است، در این خصوص مفاد قسمت اخیر بند (4) بخشنامه شماره 200/98/24 مورخ 1398/03/21، مبنی بر اینکه "عدم ارائه بخشی از اسناد و مدارک (اعم از اسناد درآمدی یا هزینه ای) موجب محرومیت از نرخ صفر و هرگونه معافیت یا مشوق مالیاتی مندرج در این قانون و سایر قوانین در اجرای این تبصره در خصوص درآمدهای ابرازی در اظهارنامه مالیاتی نخواهد بود." مورد توجه قرار گیرد.
4 ـ در اجرای بند (ح) ماده 139 قانون مالیات های مستقیم، برای سال های 1390 تا 1399 مفاصا حساب های صادره توسط شعب تحقیق موضوع ماده (14) قانون تشکیلات و اختیارات سازمان حج و اوقاف و امور خیریه مصوب 1363/10/02 برای برخورداری از تسهیلات جزء (2) بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402 کل کشور بـه منزله اظهارنامه مالیاتی تلقی می شود.
5 ـ مودیان مالیاتی برای برخورداری از نرخ صفر/ معافیت مالیاتی موضوع این بخشنامه می بایست اظهارنامه مالیاتی سال مربوط را (بر اساس نمونه اظهارنامه موجود در آدرس اینترنتی https://tax.gov.ir/Pages/HomePage قسمت خدمات اصلی مالیاتی)، تکمیل و بـه همراه دفاتر و اسناد و مدارک بـه شرح بندهای 3،2 و 4 این بخشنامه، تا پایان سال 1402 بـه همراه نامه ای بـه اداره امور مالیاتی ذیربط یا هیأت حل اختلاف مالیاتی حسب مورد ارائه نمایند.
6 ـ اعمال معافیت یا نرخ صفر مالیاتی موضوع حکم جزء (2) بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402 کل کشور در خصوص آن قسمت از مالیات متعلق بـه هر سال از سال های 1390 تا 1399 کـه توسط اشخاص یاد شده، پرداخت نشده باشد، امکان پذیر است. در همین راستا در صورتی کـه مؤدی در سال مورد نظر (هر یک از سال های 1390 تا 1399) علاوه بر فعالیت های مشمول مقررات یاد شده دارای فعالیت های غیرمعاف بوده و بخشی از مالیات متعلق را پرداخت نموده باشد، چنانچه مالیات پرداخت شده قابل انتساب بـه فعالیت های غیرمعاف و یا فعالیت های مشمول نرخ صفر/معافیت یادشده نباشد، مبلغ پرداختی ابتدا از مالیات مربوط بـه فعالیت های غیر معاف کسر شده و درصورت وجود مازاد پرداختی، از مالیات مربوط بـه فعالیت های موضوع این بخشنامه کسر می شود.
7 ـ در اجرای جزء (2) بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402 کل کشور، کلیه جریمه های پرداخت نشده (اعم از قابل بخشودگی و غیر قابل بخشودگی) اشخاصی کـه نسبت بـه پرداخت مالیات اقدام نموده اند مورد بخشودگی قرار گیرد.
8 ـ با توجه بـه اینکه استفاده از تسهیلات موضوع جزء (2) بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402 کل کشور برای مشمولان بند (ط) و تبصره (1) ماده 139 قانون مالیات های مستقیم منوط بـه انتخاب ناظر و رعایت مقررات مربوط بـه اخذ گواهی ناظر می باشد، بنابراین در مواردی کـه اشخاص مذکور برای بهره مندی از تسهیلات مقرر نسبت بـه تسلیم اظهارنامه سنوات 1390 تا 1399 در سال 1402 اقدام نمایند، اما در سنوات مورد اشاره بـه هر دلیلی برای ایشان ناظر تعیین نشده است (اعم از اینکه مؤدی درخواست تعیین ناظر را بـه ادارات کل ارائه نداده باشد و یا ادارات کل نسبت بـه تعیین ناظر اقدام ننموده باشند)، ادارات کل امور مالیاتی در زمان صدور حکم رسیدگی و یا بر اساس اعلام گروه رسیدگی (حسب مورد) برای عملکردهای رسیدگی نشده (با رعایت ماده 157 قانون مالیات های مستقیم) و همچنین در زمان صدور حکم رسیدگی مجدد برای سایر مؤدیان مشمول این بند، نسبت بـه تعیین ناظر جهت نظارت بر درآمد و هزینه های این اشخاص برای هر یک از سال های مورد اشاره اقدام نمایند. همچنین در مواردی کـه اینگونه مؤدیان بـه هر دلیلی (از جمله عدم تسلیم صورتحساب درآمد و هزینه بـه مرجع ناظر) در سنوات مربوط فاقد گزارش ناظر باشند، تسلیم گزارش نظارت توسط ناظر انتخاب شده از سوی ادارات کل و یا سازمان اوقاف و امور خیریه (حسب مورد) در سال 1402 مانع از استفاده از تسهیلات حکم مذکور در قانون بودجه نخواهد بود.
9 ـ رسیدگی ادارات امور مالیاتی درخصوص شمول یا عدم شمول نرخ صفر؍معافیت یادشده بـه شرح موارد ذیل خواهدبود:
الف ـ در صورتی کـه برای پرونده های مالیاتی موضوعه در عملکردهای مدنظر گزارش رسیدگی تنظیم نشده باشد، گزارش مذکور با رعایت مقررات موضوع ماده 157 قانون مالیات های مستقیم برای سال مورد رسیدگی، تنظیم و برگ تشخیص صادر می شود.
ب ـ درخصوص پرونده های مالیاتی مشمول مقررات یادشده در عملکردهای مد نظر کـه برای آنها گزارش رسیدگی تنظیم و برگ تشخیص صادره بـه قطعیت نرسیده و در مراجع حل اختلاف مالیاتی نیز طرح نشده باشد، اداره امور مالیاتی ذیربط نسبت بـه تنظیم گزارش رسیدگی اصلاحی و صدور برگ تشخیص اصلاحی اقدام خواهد نمود.
ج ـ درمورد پرونده های مالیاتی کـه در هیأت های حل اختلاف مالیاتی مطرح شده و فرآیند دادرسی مالیاتی را طی می نمایند، درصورت درخواست مؤدی و ارائه اظهارنامه مالیاتی و دفاتر و اسناد و مدارک در مهلت مقرر در این حکم، هیأتهای حل اختلاف مالیاتی مکلف بـه رسیدگی بـه درخواست مؤدی با رعایت مقررات این بخشنامه می باشند.
د ـ در مواردی کـه پرونده های مالیاتی یادشده بـه قطعیت رسیده باشد، اداره امور مالیاتی ذیربط، درصورت احراز شرایط مقرر در این بخشنامه نسبت بـه تنظیم گزارش رسیدگی اصلاحی و حسب مورد صدور برگ قطعی یا برگ قطعی اصلاحی اقدام نماید.
بیشتر بخوانید:
مقررات مرتبط با بخشنامه جزء 2 بند (ب) تبصره 6 بودجه 1402 (مقررات مالیاتی)
نظریات مشورتی مرتبط با موضوعات مالیاتی
آرای دیوان عدالت اداری مرتبط با موضوعات مالیاتی
آرای وحدت رویه قضائی مرتبط با موضوعات مالیات
10 ـ در مواردی کـه کمک ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی بـه موجب اساسنامه مؤسسات خیریه و عام‌المنفعه صرف امور مذکور در بند (ح) ماده 139 قانون مالیات های مستقیم نشده باشد، امکان اعمال تسهیلات مقرر در قانون بودجه یاد شده فراهم نمی‌باشد.
11 ـ بـه منظور تسریع در اجرای این حکم، ادارات امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند تا اظهارنامه مالیاتی و دفاتر و اسناد و مدارک موضوع این بخشنامه کـه در موعد مقرر (تا پایان سال 1402) تسلیم شده است، تا پایان سال 1403 مورد رسیدگی واقع و نسبت بـه انجام سایر اقدامات لازم بـه شرح مقررات این بخشنامه، با لحاظ نمودن مهلت مذکور در جزء (الف) بند 9، اقدام نمایند.
سید محمدهادی سبحانیان ، رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور